Реферат: Інвентаризація основних засобів і облік її результатів, складання аудиторського висновку

--PAGE_BREAK--

ТИПОВА КОРЕСПОНДЕНЦІЯ

рахунків бухгалтерського обліку
для окремих господарських операцій
(без застосування рахунків класу 8)

№ г/о

Зміст операції

Сума

Кореспонденція

Дебет

Кредит



І ПРИДБАННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ЗА ОПЛАТУ

1

Відображення суми за договором постачання

1000

15 «Капітальні Інвестиції»

63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

2

Відображення суми податку на додану вартість (ПДВ)

200

641 «Розрахунки за податками»

63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

3

Відображення сум за консультаційні, Інформаційні, посередницькі, реєстраційні, транспортні послуги І Інші витрати, пов'язані з придбанням основних засобів

100

15 «Капітальні Інвестиції»

685 «Розрахунки з іншими кредиторами»

4

Відображення сум ПДВ

20

641 «Розрахунки за податками»

685 «Розрахунки з Іншими кредиторами»

5

Відрахування в Пенсійний фонд при придбанні легкових автомобілів

50

949 «Інші витрати операційної діяльності»

651 «За пенсійним забезпеченням»

6

Зарахування об'єктів до складу основних засобів

1100

1 0 «Основні засоби»

15 «Капітальні Інвестиції»



IIБУДІВНИЦТВО ОБ'ЄКТІВ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ







    продолжение
--PAGE_BREAK--Підрядним способом







7

Відображення затрат на проектні, будівельно-монтажні роботи по рахункам підрядників І проектних організацій

1500

15 «Капітальні Інвестиції»

63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

8

Відображення суми ПДВ в рахунках підрядників І проектних організацій

300

641 «Розра­хунки за податками»

63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

9

Одержання цільового фінансування на будівництво з зовнішніх джерел (бюджет, різноманітні позабюджетні І міжгалузеві фонди)

1800

31 «Рахунки в банках»

48 «Цільове фінансування І цільові надходження»

10

Використання коштів цільового фінансування для розрахунку з підрядниками

1800


1800

63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
48 «Цільове фінансування і цільовінадходження»

31 «Рахунки в банках»


69 «Доходи майбутніх періодів»

11

Зарахування побудованого об'єкту до складу основних засобів

1500

1 0 «Основні засоби»

15 «Капітальні Інвестиції»



Господарським способом







12

Відображення фактичних затрат на спорудження І виготовлення основних засобів

500

15 «Капітальні Інвестиції»

205 «Будівельні матеріали» 23 «Виробництво» 65 «Розрахунки за страхуванням» 66 «Розрахунки з оплати праці»

13

Зарахування побудованого (виготовленого) об'єкту до складу основних засобів

500

10 «Основні засоби»

15 «Капітальні Інвестиції»



IVБЕЗОПЛАТНЕ ОДЕРЖАННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ





19

Відображення вартості безоплатно отриманих основних засобів

4000

10 «Основні засоби»

424 «Безоплатно одержані необоротні активи»

20

Затрати на транспортування і монтаж безоплатно отриманих основних засобів

300

15 «Капітальні Інвестиції»

685 «Розрахунки з Іншими кредиторами»

21

Сума ПДВ в рахунках на послуги, зазначені в п 20

60

641 «Розрахунки за податками»

685 «Розрахунки з іншими кредиторами

22

Зарахування витрат по операції 20 до складу первісної вартості безоплатно отриманих основних засобів

300

10 «Основні засоби»

15 «Капітальні Інвестиції»



VІНШІ ВИПАДКИ ЗАРАХУВАННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ НА БАЛАНС





23

Оприбуткування раніше не врахованих на балансі основних засобів

800

10 «Основні засоби»

746 «Інші доходи від звичайної діяльності»

24

Переведення неправильно зарахованих малоцінних І швидкозношуваних предметів до складу основних засобів

600

10 «Основні засоби»

112«Малоцінні необоротні матеріальні активи»

25

Відображення зносу малоцінних І швидкозношуваних предметів (по операції 24)

200

132 «Знос Інших необоротних матеріальних активів»

131«Знос основних засобів»



VIЗАТРАТИ НА ПОЛІПШЕННЯ 1 УТРИМАННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ







26

Відображення затрат по реконструкції, модернізації, забудові, дообладнанню об'єктів основних засобів

700

15 «Капітальні інвестиціям»

63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

27

Сума ПДВ

140

641 «Розрахунки за податками»

63 «Розрахунки з поста чальниками та підрядниками»

28

Зарахування затрат після завершення реконструкції на збільшення первісної вартості основних засобів

700

1 0 «Основні засоби»

15 «Капітальні Інвестиції»



VIIПЕРЕОЦІНКА ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ





29

Відображення результатів дооцінки основних засобів

1400
600

10 «Основні засоби» 423 «Дооцінка активів»

423 «Дооцінка активів» 131«Знос основних засобів»

З0

Відображення сум дооцінки основних засобів при їхньому вибутті (на дату набуття чинності Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» сальдо субрахунку 423 «Дооцінка активів» має кредитове сальдо по конкретному об'єкту основних засобів на основі записів про зміну (Індексацію) балансової вартості основних засобів в картках Інвентарного обліку (Інших регістрах аналітичного обліку об'єктів основних засобів), якщо у підприємства сальдо на означеному субрахунку 423

1100

423 «Дооцінка активів»

441 «Прибуток нерозподілений»

31

Відображення результатів уцінки основних засобів

3000

131«Знос основних засобів»

10 «Основні засоби»





9000

975 «Уцінка необоротних активів і фінансових Інвестицій»

10 «Основні засоби»

32

Відображення результатів уцінки основних засобів, раніше дооцінених (п 29)

1000

800

200

131 «Знос основних засобів»
423 «Дооцінка активів»
975 «Уцінка необоротних активів і фінансових Інвестицій»

10 «Основні засоби»

10 «Основні засоби»

10 «Основні засоби»

33

Відображення результатів дооцінкиосновних засобів, раніше уцінених (п 31)

9000
3000

2000

10 «Основні засоби»

10 «Основні засоби»
423 «Дооцінка активів»

746 «Інші доходи від звичайної діяльності»
423 «Дооцінка активів»
131 «Знос основних засобів»

34

Відображення втрат від зменшення корисності об'єктів основних засобів, оцінених по первісній вартості

300

975 «Уцінка необоротних активів і фінансових Інвестицій»

131«Знос основних засобів»

35

Відображення втрат від зменшення корисності об'єктів основних засобів, оцінка яких є переоціненою вартістю

300
60

975 «Уцінка необоротних активів і фінансових Інвестицій»
131«Знос основних засобів»

10 «Основні засоби»
10 «Основні засоби»



Відображення дооцінки вартості об'єктів основних засобів, що проведена після усунення причин попереднього зменшення корисності об'єкту основних засобів







36

По об'єктам, щодо зменшення корисності були оцінені по первісній вартості

300

975 «Уцінка необоротних активів і фінансових Інвестицій»

131 «Знос основних засобів»

37

По об'єктам, щодо зменшення корисності були оцінені по переоціненій вартості

360
60

10 «Основні засоби»

746 «Інші доходи від звичайної
діяльності»

746 «Інші доходи від звичайної діяльності»
131«Знос основних засобів»



VIII. ІНШІ ОПЕРАЦІЇ 3 ОСНОВНИМИ ЗАСОБАМИ





38

Первісна вартість Інвентарного об'єкту основних засобів під назвою «Ремонт орендованих основних засобів» (за станом на 31 грудня 1999р.)

5200

109 «Інші основні засоби» (новий План рахунків)

01 субрахунок 4 «Інші основні виробничі фонди»

39

Одержання коштів від пайовика на пайову участь у будівництві об'єкта (вбудованого приміщення для магазину, квартир)

150000

311«Поточні рахунки в національній валюті»

48 «Цільове фінансування І цільові надходження»

40

Перерахування забудовнику коштів на пайову участь у будівництві (див.п.39)

150000

377 «Розрахунки з Іншими дебіторами»

311 «Поточні рахунки в національній валюті»

41

Одержання (передача) оформлених документів про право власності пайовика на збудовану частину будівлі, та сама передача (одержання) частини будівлі







41.1

У забудовника

150000

48 «Цільове фінансування і цільові надходження»

151 «Капітальне будівництво»

41.2

У пайовика:









41 2.1 вбудоване приміщення магазину;

62000

103 «Будинки та споруди»

151«Капітальне будівництво»



41 .2.2 2-х кімнатної квартири для продажу;

38000

28 «Товари»

151«Капітальне будівництво»



41233-х кімнатну квартиру для потреб пайовика;

50000

103 «Будинки та споруди»

151 «Капітальне будівництво»



41 .2.4 одночасно на суму боргу.

150000

151«Капітальне будівництво»

377 «Розрахунки з Іншими дебіторами»

    продолжение
--PAGE_BREAK--2. Складання аудиторського висновку
Цей норматив розроблено на основі міжнародних норм, законодавства і стандартів України, що регулюють аудиторську діяльність.

Відповідно до міжнародних нормативів аудиту, статей 7 і 21 Закону України «Про аудиторську діяльність» аудитор повинен проаналізувати й оцінити інформацію, отриману на основі аудиторських доказів, для формулювання висновку про перевірені фінансові звіти.

Результати проведення аудиту оформляють у вигляді аудиторського висновку, який має містити чітко викладену думку аудитора про перевірену звітність.
Основні елементи аудиторського висновку
4. Аудиторський висновок складається з таких розділів:

4.1. Заголовок.

4.2. Замовник аудиторського висновку.

4.3. Вступна частина.

4.4. Масштаб перевірки.

4.5. Висновок аудитора про перевірену звітність.

4.6. Дата аудиторського висновку.

4.7. Адреса аудиторської фірми.

4.8. Підпис аудиторського висновку.

Заголовок аудиторського висновку містить запис про те, що аудиторську перевірку проведено незалежним аудитором (аудиторами), а також назву фірми або прізвище аудитора, який здійснював аудит. Це є свідченням того, що під час аудиту не було жодних обставин, які могли б призвести до порушення принципу незалежності перевірки. Незалежність міркувань аудитора — обов'язкова вимога об'єктивності аудиторського дослідження. Якщо цю умову порушено, аудитор не має права робити висновок про перевірену звітність, оскільки зібрана інформація не є достатньою і доказовою.

Замовник аудиторського висновку

У аудиторському висновку слід чітко зазначити, кому він адресований, а також перелічити можливих користувачів наведених в ньому відомостей.

Вступна частина

Аудиторський висновок має містити інформацію про склад перевіреної звітності та дату її складання. Слід також зазначити, що відповідальність за правильність складання звітності покладається на керівництво підприємства, яке перевіряється, а за обґрунтованість аудиторського висновку, складеного за цією звітністю, — на аудитора.

Вступна частина аудиторського висновку може бути викладена приблизно так:

«Ми провели перевірку бухгалтерського балансу за станом на 01.01.XX р., що додається, і відповідного звіту про прибутки і збитки за рік, який завершився 31.12.XX р. Відповідальність за цю звітність несе керівництво підприємства. У наші обов'язки входить підготовка висновку на основі інформації, отриманої під час аудиторської перевірки цього звіту».

Масштаб перевірки

У цьому розділі зазначають, що аудит проведено відповідно до вимог нормативів, що діють в Україні, та загальноприйнятої практики або загальноприйнятих (міжнародних) стандартів аудиту.

Обов'язковим є зауваження, що перевірку сплановано і проведено з достатньою впевненістю в тому, що звітність не містить суттєвих помилок.

Аудитор оцінює перекручення та невідповідності в обліковій системі підприємства як суттєві, якщо вони можуть настільки вплинути на звітність, що це може призвести до зміни рішення її користувачів.

Суттєвість помилки аудитор визначає під час перевірки. Вона залежить від абсолютного розміру, позиції або похибки, оцінюваної аудитором з урахуванням конкретних обставин її виникнення, і є, скоріше, пороговим значенням або точкою «відсікання» інформації, ніж первинною якісною характеристикою, якій має відповідати інформація для того, щоб бути корисною.

Аудиторський висновок має містити відомості щодо:

— використання аудитором конкретних тестів при перевірці інформації, яка підтверджує цифровий матеріал, на якому грунтується звітність;

— методології обліку, яку використовувало керівництво підприємства, що перевіряється, при підготовці звітності в цілому та фінансових звітів зокрема.

Розділ «Масштаб перевірки» може бути викладено приблизно так:

«Ми провели перевірку відповідно до вимог нормативів аудиту, що діють в Україні, які передбачають, що вона планується і здійснюється з метою збирання достатньої інформації про те, що звіти підприємства, яке перевіряється, не містять суттєвих помилок, і скласти за ними висновок про його реальне фінансове становище. Застосовуючи тестування, ми перевірили інформацію, яка підтверджує цифровий матеріал, на якому грунтується звітність. Під час перевірки досліджено бухгалтерські принципи оцінки матеріальних статей балансу, використані керівництвом підприємства: оцінка основних засобів, матеріалів, МШП тощо. Вважаємо, що зібрана інформація є достатньою для складання аудиторського висновку».

Висновок аудитора про перевірену звітність

Аудитор повинен підготувати чіткий висновок про перевірену звітність, відповідність її у всіх суттєвих аспектах інструкціям про порядок складання звітності та принципам обліку, що діють в Україні.

Дата аудиторського висновку

Датою аудиторського висновку є день завершення аудиторської перевірки. У цей день аудитор зобов'язаний доповісти про результати перевірки керівництву підприємства, що перевіряється. Тільки після підписання керівництвом звітів, що додаються до аудиторського висновку, і підтвердження їх своїм підписом він проставляє дату аудиторського висновку.

Адреса аудиторської фірми

У аудиторському висновку слід зазначати адресу місцезнаходження аудиторської фірми або юридичну адресу, якщо підприємство розташоване в цьому місці, а також номер і серію ліцензії Аудиторської палати України.

Підпис аудиторського висновку

Аудиторський висновок підписує від імені аудиторської фірми її директор або аудитор, який має на це відповідні повноваження.

Аудиторський висновок рекомендується підписувати ім'ям аудиторської фірми, оскільки вона несе юридичну відповідальність за якість проведеного аудиту та згідно з Законом України «Про аудиторську діяльність» може бути позбавлена ліцензії на аудиторську діяльність Аудиторською палатою України у разі неякісного проведення аудиторської перевірки.

Після підписання аудиторського висновку і вручення примірників клієнту аудитор повинен попередити його про відповідальність за несвоєчасне подання аудиторського висновку податковій інспекції у разі проведення обов'язкового аудиту.
    продолжение
--PAGE_BREAK--Види аудиторських висновків
Висновок аудитора може бути безумовно позитивним, умовно позитивним (з застереженнями), негативним. Аудитор може також відмовитися від видання висновку. При цьому він викладає свою думку в звіті іншої форми. В трьох останніх випадках висновок має містити короткий виклад аргументів, що обґрунтовують думку аудитора. В разі необхідності уточнення цих аргументів можливі посилання на інші документи, надані аудитором клієнту, які містять більш докладну інформацію.

Безумовно позитивний висновок складають у разі, коли, на думку аудитора, дотримані такі умови:

— аудитор отримав вичерпну інформацію і пояснення, необхідні для проведення аудиту;

— надана інформація є достатньою для відображення реального стану суб'єкта перевірки;

— є адекватні дані з усіх питань, суттєвих з погляду достовірності та повноти змісту інформації;

— фінансову документацію складено згідно з прийнятою суб'єктом перевірки системою бухгалтерського обліку, яка відповідає існуючим законодавчим і нормативним вимогам;

— звітність ґрунтується на достовірних облікових даних, які не містять протиріч;

— форма звітності відповідає затвердженій у встановленому порядку.

Безумовно позитивний висновок має містити однозначне і чітко висловлене схвалення аудитором стану обліку та звітності суб'єкта перевірки.

Безумовно позитивний висновок складають з використанням формулювань: «відповідає вимогам», «належно», «дає достовірне і дійсне уявлення», «достовірно відображає», «відповідає».

Якщо під час перевірки у аудитора виникли сумніви щодо правильності тих чи інших застосованих суб'єктом перевірки рішень, але йому було надано аргументоване і переконливе обґрунтування їх, то у висновку аудитор не зобов'язаний згадувати ці рішення, оскільки вони не змінюють безумовності позитивного висновку.

Аудитор не може видати безумовно позитивний висновок за таких обставин:

— невпевненість (аудитор не може сформулювати думку);

— незгода (аудитор може сформулювати думку, але вона суперечить даним перевіреної фінансової документації).

Причини невпевненості:

— обмеження в обсязі аудиторської роботи у зв'язку з тим, що аудитор не може отримати всю потрібну інформацію і пояснення (наприклад, через незадовільний стан обліку), не має можливості виконати всі обов'язкові аудиторські процедури (через обмеження у часі);

— ситуаційні обставини, невпевненість у правильності висновку щодо ситуації (спірна ситуація, довгострокові контракт або програма, багатоваріантність управлінського або технологічного рішення).

Причини незгоди:

— неприйнятність системи або способів обліку;

— розходження у судженнях щодо відповідності фактів або сум фінансової звітності даним обліку;

— незгода з повнотою та способом відображення фактів у обліку та звітності;

— невідповідність здійснення або оформлення операцій законодавству та іншим вимогам.

Будь-яка невпевненість чи незгода є підставою для відмови від видання безумовно позитивного висновку. Подальший вибір виду висновку аудитора залежить від ступеня невпевненості чи незгоди (фундаментальна або нефундаментальна).

Невпевненість чи незгода є фундаментальними, якщо вплив факторів, які зумовили їх, на фінансову інформацію настільки значний, що може суттєво перекручувати дійсний стан справ у підприємстві, що перевіряється, в цілому або в основному. Спід також враховувати сукупний ефект усіх невпевненостей і незгод.

Наявність нефундаментальної невпевненості та незгоди є підставою для формулювання умовно позитивного висновку (з застереженнями), а фундаментальної незгоди — для видання негативного висновку.

Наявність фундаментальної невпевненості є підставою для відмови від видання висновку.

У всіх випадках, коли аудитор формулює висновок, що відрізняється від безумовно позитивного, він повинен викласти усі суттєві причини своїх міркувань (невпевненості та незгоди). Ця інформація має бути стисло подана в окремому розділі висновку, який передує формулюванню висновку або відмові від його видання. Тут можна послатися на більш детальне висвітлення зазначених моментів у іншій документації, що надається клієнту.

Якщо аудитор видає умовно позитивний висновок з застереженнями, пов'язаними з наявністю нефундаментальної невпевненості, він формулює відмову від видання висновку з конкретного питання на підставі наведених у попередньому пункті аргументів, а в останньому висловлює свої міркування, використовуючи ті самі формулювання, що й для безумовно позитивного висновку.

Якщо застереження пов'язані з наявністю нефундаментальної незгоди, аудитор формулює її з конкретних моментів (висловлює свої міркування на підставі наведених раніше аргументів), а за відсутності цих моментів висловлює позитивне судження.

Окремим випадком є ситуація, коли прорахунки і відхилення, виявлені аудитором під час перевірки, було ліквідовано до моменту складання аудиторського висновку.

У цьому випадку також є підстави для видання умовно позитивного висновку. Аудитор робить застереження, що показники звітності є достовірними з урахуванням цих відхилень за станом на відповідну дату (яка передує даті складання аудиторського висновку).

При складанні негативного висновку аудитор використовує формулювання: «не відповідає вимогам», «перекручує дійсний стан справ», «не дає дійсного уявлення», «не відповідає», «суперечить».

Якщо аудитор відмовляється від видання висновку, він вказує на неможливість на підставі наведених аргументів сформулювати висновок про стан справ на підприємстві, що перевіряється.

Стандартна форма аудиторського висновку може змінюватися залежно від обставин його складання. Усі зміни стандартного позитивного висновку називають відхиленнями. Вони можуть мати форму обмежень, модифікації та доповнень.
    продолжение
--PAGE_BREAK--