Реферат: Финансовый учет

Тема№ 1. Принципыпостроения и организации финансового учета.

1.Общие принципы организации ФУ на предприятиях.

2.Система счетов, объекты ФУ и их характеристика.

3.Перспективы развития и совершенствования ФУ и отчетности.

1. Общие принципыорганизации БУ на предприятиях.

            ДействующимПоложением “О БУ и отчетности в РФ” установлены основные принципы организацииФУ на предприятиях.

            1.БУ имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на предприятияхспособом двойной записи в соответствии с Планом счетов. С 01.01.96 годаисключением являются малые предприятия, численность которых составляет 15человек, а годовой оборот не превышает 100-тысячный размер минимальной зарплаты.На этих предприятиях двойная запись не ведется. Вместо нее ведется финансовыйсчет “Доходы и расходы”. Разница между доходами и расходами — это финансовыйрезультат деятельности.

            2.Основанием для записи в учетных регистрах являются первичные документы, которыефиксируют фактическое совершение х/о. Первичные документы заполняют в моментвозникновения х/о; они содержат все необходимые реквизиты, правильнооформленные и имеют подписи ответственных лиц.

            3.Имущество, обязательства и х/о для отражения в БУ и отчетности подлежат оценке,которая определяется путем суммирования фактически произведенных расходов.Оценка осуществляется в отечественной валюте.

            4.С целью обеспеченности достоверности данных ФУ проводят инвентаризацию имуществаи финансовых обязательств и оформляются ее результаты.

            5.Соблюдение в течение отчетного года учетной политики, оценки имущества и финансовыхобязательств.

            6.Правильность отражения доходов и расходов по отчетным периодам.

            7.Тождество данных аналитического и синтетического учетов.

2. Система счетов,объекты ФУ и их характеристики.

            Дляорганизации ФУ применяется система счетов, разработанная в новом плане счетовБУ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В соответствии с этимпланом применяются счета за исключением всех счетов для учет затрат напроизводство.

            ОбъектыФУ — все имущество предприятия в соответствии с классификацией по функциональнойроли и источников образования:

— денежные средства на расчетном и валютном счете, в кассе;

— расчеты: — с поставщиками

            — с покупателями

            — с организациями соцстраха и пенсионного обеспечения

            — с бюджетом

            — с банком

            — с персоналом;

— производственные запасы;

— основные средства;

— капитальные вложения;

— нематериальные активы;

— финансовые вложения в ценные бумаги;

— готовая, отгруженная и реализованная продукция;

— фонды, резервы и займы;

— финансовые результаты и использование прибыли.

3. Перспективыразвития и совершенствования ФУ и отчетности.

            Запоследние годы в ФУ и отчетности произошли большие изменения:

1)издано Положение о БУ и отчетности в РФ, регламентирующие организацию иметодологию БУ;

2)создан новый план счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

3)изменена методология учета основных средств, УК, капитала, прибыли, специальныхфондов.

4)ответственность за ведение БУ возложена на руководство предприятия;

5)внесены изменения в бухгалтерскую отчетность: в балансе, в приложении к нему,которые приближены к международной практике;

6)разработаны отдельные бухгалтерские стандарты.

            Вместес тем существующая практика БУ не соответствует требованием рыночной экономикии международным стандартам. Для успешного проведения реформы БУ департаментомБУ и отчетности Минфина РФ определены направления развития и совершенствования:

1)создание системы нормативного регулирования БУ. Для этого разработан закон “ оБУ”, закон одобрен Гос. Думой и должен быть одобрен Советом Федерации иПрезидентом;

2)внедрение международных стандартов БУ, что позволит решить проблемугармонизации БУ в странах с рыночной экономикой;

3)повышение профессионального уровня главных бухгалтеров путем сертификации, чтопозволит повысить их профессиональный уровень. Главный бухгалтер должен иметьвысшее образование;

4)разработка организационной системы БУ, связанной с разделением ФУ и БУ;

5)повышение уровня автоматизации учетно-вычислительных работ;

6)совершенствование отчетности в соответствии с международной практикой.

Тема № 2. Учет денежных средств ирасчетов.

1.Основные принципы организации учета денежных средств и расчетных операций.

2.Учет денежных средств на расчетном счете в банках.

3.Учет денежных средств на валютном счете в банках.

4.Учет наличности в кассах предприятия.

5.Учет подотчетных сумм.

6.Учет расчетов по товарным и нетоварным операциям.

7.Учет расчетов по претензиям.

8.Учет внутрихозяйственных и междубалансовых расчетов.

9.Учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям.

10.Учет расчетов по социального страхованию, пенсионного обеспечению и другимвнебюджетным платежам.

11.Платежи в бюджет и учет расчетов с бюджетом.

12.Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

13.Учет расчетов с банками.

14.Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов.

15.Инвентаризация денежных средств, расчетных операций и отражение ее результатовв учете.

1. Основные принципыорганизации учета денежных средств и расчетных операций.

            Впроцессе хозяйственной деятельности предприятия возникают хозяйственные связи сцелью бесперебойного снабжения непрерывного процесса производства,своевременности расчетов. Хозяйственные связи устанавливаются с другимипредприятиями, организациями и учреждениями на основаниями хозяйственных договоров.В соответствии с этими договорами предприятие становится поставщиком,покупателем или плательщиком. Правильная организация расчетов междупредприятиями имеет важное значение для своевременных поступлений денежныхсредств, а значит ускоренной оборачиваемости оборотных средств. В процессе производственнойдеятельности у предприятия возникают отношения с его работниками, организациямисоц. и мед. страхования, пенсионным фондом, бюджетом.

            Всерасчеты предприятия осуществляются в денежной форме. Денежные расчеты ведутся ввиде безналичных платежей, либо наличными деньгами. В условиях рыночнойэкономики безналичные расчеты ведутся с помощью векселей, чеков и другихдокументов — заменителей наличных денег.

            Безналичныерасчеты ведутся через расчетный и текущий счет, которые открываются вучреждении банков, обслуживающих предприятие, а также путем взаимных платежей.

            Помиморасчетов за проданную продукцию и приобретения материальных ценностей,предприятие осуществляет безналичные расчеты различных банковских, кредитных ирасчетных операций, которые заменяют наличные деньги в обороте.

            Применениебезналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращениепотребности в наличных деньгах, концентрирует в банках свободные денежныесредства предприятий, обеспечивает сохранность денежных средств.

            Безналичныерасчеты осуществляются путем перечисления денежных средств со счета плательщикана счет поставщика. Посредник для осуществления этих расчетов — учреждение банка.

            Банк-юридическое лицо, которое создано для привлечения денежных средств предприятийи размещения их на условиях возвратности, платности, срочности.

            Банковскаясистемы РФ: ЦБ и коммерческие банки.

            Предприятиевправе выбирать коммерческий банк для осуществления расчетов и платежей.

            Междупредприятием и банкам заключается кредитный договор, в соответствии с которымосуществляется обслуживание предприятия по всем расчетным операциям:

— расчеты по платежам;

— выдача наличных денег;

— предоставление кредита.

            Предприятиеимеет право открыть в учреждении банка расчетный, текущий, валютный счета.

2. Учет средств нарасчетном счете      

            Дляосуществления расчетных операций в наличной и безналичной форме предприятиеоткрывает в учреждении банка расчетный счет. Право открытия расчетного счетапредоставляется организации, которая является  юридическим лицом и имеетсамостоятельный баланс. Открытие расчетного счета регулируется законодательством,в соответствии с которым предприятие предоставляет банку следующие документы:

1)заявление на открытие расчетного счета;

2)свидетельство о регистрации предприятия;

3)копия Устава предприятия, заверенного нотариально, и Учредительного договора;

4)карточка с образцами подписей и оттиском печати — 2 экземпляра — заверенныенотариально;

5)справка о постановке на учет в налоговую инспекцию и пенсионный фонд.

            Наосновании этих документов банк и предприятие заключают договор нарасчетно-кассовое обслуживание, в котором оговариваются все условия расчетовмежду предприятием и учреждением банка.

            Дляосуществления расчетов по текущим операциям предприятия в учреждении банкапредприятие предоставляет первичные документы, в которых указываются всенеобходимые реквизиты плательщика и получателя денежных средств:

1)наименование плательщика и получателя;

2)расчетный счет плательщика и получателя;

3)корреспондентские счета банков, обслуживающих предприятие плательщика иполучателя;

4)наименование продукции, услуг, по которым идут расчеты;

5)сумма.

            Расчетныйсчет в банке открывается предприятию и ему присваивается определенный номер, всоответствии с которым в дальнейшем производят все расчеты. Банк на каждое предприятиеоткрывает лицевой счет, где и ведется учет движения денежных средствпредприятия. Для зачисления денег на расчетный счет и их перечисление срасчетного счета предприятие предоставляет учреждению банка платежное поручение(требование) с подписями руководителя и главного бухгалтера, которые вдальнейшем сверяются с карточкой с образцами.

            Аналитическийучет операций на расчетный счет ведется в бухгалтерии предприятия на основаниивыписки из расчетного счета, которая предоставляется учреждением банка. Периодичностьсоставления выписок зависит от движения денежных средств на предприятииежедневно или один раз в неделю.

            Синтетическийучет операций на расчетном счете ведется на счете 51 “Расчетный счет” — активный (в банке — пассивный). Поступления — по Дт ( в выписка банка — по Кт),расход, списание денег — по Кт ( в выписке — по Дт). Сальдо дебетовое наличиеденежных средств.

Дт51 корреспондируется с Кт — 46 (зачисление выручки при реализ. по методуоплаты)

— 62 (зачисление выручки реализации по методу отгрузки)

— 90 (зачисление краткосрочных кредитов банка)

— 92 (зачисление долгосрочных кредитов банка)

— 94 (краткосрочные займы)

— 95 (долгосрочные займы)

— 50 (возврат поступления наличных денег (в) из кассы)

— 76 (поступление прочих денежных средств)

— 68 (возврат из бюджета)

— 75 (увеличение УК)

— 69 (возврат из ПФ, ФСС, ФМС и ФЗ)

— 67 ( возврат внебюджетных платежей)

Кт51 корреспондируется с Кт — 60

— 90

— 92

— 94, 95 (погашение займов)

— 50 (выдача зарплаты)

— 76

— 68

— 69 (погашение задолженности)

— 67

— 75 (расчеты с учредителями)

            Регистрдля ведения синтетического учета по Дт счета 51 — при журнально-ордерной форме- ведомость № 2, где на основании первичных документов в шахматном порядкеотражается поступление денег на расчетный счет в течение месяца иподсчитывается оборот за месяц (итог ведомости).

            Синтетическийучет по Кт 51 — ведется в журнале-ордере № 2, где на отражаются записи по Дткорреспондирующих счетов, в конце месяца — итог и конечный остаток, которыйравен:

остатокна начало месяца + обороты по ведомости № 2 — обороты журнала-ордера.

Полученныйостаток записывается в ведомость № 2 и сверяется с выпиской по счету.

            Дляучета операций на расчетном счете с наличными денежными средствами применяютсяследующие первичные документы:

1)объявление на взнос наличными — применяется для зачисления денежных средств,оставшихся в кассе (несвоевременно выданная зарплаты, выручка от покупателей идр.)

2)чек — выдача денежных средств наличными с расчетного счета. Он находится вчековой книжке, которая выдается предприятию банком. При получении денегналичными заполняется чек в чековой книжке и корешок чека. В чеке и корешкеуказывается сумма денежных средств, на какие цели она получена (нахозяйственные нужды, для выдачи зарплаты). Чек и корешок подписываетсяруководителем и главным бухгалтером. Чек остается в банке, а корешок — какоправдательный документ — в кассе предприятия.

3. Учет денежныхсредств на расчетном счете в банке.

            Всвязи с переходом к рыночной экономике предприятия получили право осуществлятьоперации с иностранной валютой. С этой целью в банке открывается валютный счет.

            Длясовершения валютных операций банк должен иметь разрешение от ЦБ РФ (лицензию).

            Операциис иностранной валютой совершаются в следующей валюте:

— доллары США

— немецкие марки

— французские франки

— фунты стерлингов

            Дляоткрытия валютного счет предприятие предоставляет в банк документы, аналогичныедокументам при открытии расчетного счета. Между банком и предприятиемзаключается “Договор о расчетно кассовом обслуживании”

            Приведении операций на валютном счете предприятие имеет право зачислять выручку отВЭД, покупать валюту и продавать ее.

            Припоступлении выручки и иностранной валюте в соответствии с законодательством,предприятие обязано 50 % выручки продавать на валютном рынке черезуполномоченные банки. Остальные 50 % зачисляют на валютный счет.

            Основныепервичные документы для ведения валютных операций:

1)поручение на обязательную продажу валют

2)платежное поручения для ведения безналичных расчетов.

            Дляполучения валюты наличными применяется чековая книжка.

            Учетвалютных операций ведется на сч. 52 “Валютный счет”. Учет средств на этомсчете ведется в измерениях: в валюте и в рублях. Пересчет валюты в рублиосуществляется по курсу ЦБ в момент зачисления валюты. Все остальные операции ввалюте (перечисление средств для расчета с поставщиками, продажа, выдачасредств в подотчет, командировочные, осуществляются в иностранной иотечественной валюте. Помимо учета валютных средств ведут учет курсовой разницыкак прибыль или убыток.

            Счет52 имеет субсчета:

52-1- валютные счета внутри страны

52-2- валютные счета за рубежом.

            Дляучета денежных средств в иностранной валюте, подлежащих продаже на рынке применяетсясчет 57 “Переводы в пути”. По Дт 57 отражаются операции, связанные со списаниеминостранной валюты с транзитного счета в банке.

Списаниес транзитного счета:

            Дт57 Кт 52

Продажавалюты:

            Дт48 Кт 57    (48 “Реализация прочих активов”)

Зачислениевыручки от продажи валюты:

            Дт51 Кт 48

Курсоваяразница:

            Дт48 Кт 80 (если прибыль)

            Дт80 Кт 48 (если убыток)

            Оставшаясячасть валютных средств отражается в учете аналогично учету денежных средств нарасчетном счете. Зачисление выручки на валютном счете ( в валюте)

            Дт52 Кт 46 (в момент оплаты)

            Дт52 Кт 62 ( в момент отгрузки) — в зависимости от формы расчета.

            Учет- в рублях и валюте

            Аналитическийучет на счете 52 ведется аналогично учету на счете 51.

4. Учет наличности вкассе предприятия.

            Предприятиевыдает в виде наличных средств зарплату и незначительные расходы нахозяйственные нужды. Порядок ведения кассовых операций регламентируетсяинструкцией банка России “О порядке ведения кассовых операций”.

            Количестводенег на предприятии ограничено. Их лимит устанавливается учреждением банка,обслуживающим предприятие, что способствует сохранности наличных денежныхсредств. Все операции с наличными деньгами осуществляются через кассупредприятия.

            Касса- специальное помещение, которое оборудовано сейфом и сигнализацией.

            Выдачаденежных средств из кассы осуществляется кассиром. Он — материально ответственноелицо и несет ответственность за сохранность денежных средств в кассе. При приемена работу главный бухгалтер обязан получить от кассира расписку, гдеуказывается, что ответственным лицом является кассир. Это указывается вдоговоре о материальной ответственности.

            Сейчасглавный бухгалтер имеет право совмещать свою должность с должностью кассира.Это не снижает ответственность за сохранность денежных средств.

            Поступлениеи выдача денег осуществляется на основании первичных документов:

а)поступление: приходный кассовый ордер

б)выдача: расходный кассовый ордер

            Основныереквизиты:

— наименование;

— номер;

— дата выписки;

— от кого получены деньги или на какие цели выданы;

— сумма прописью

            ПКОподписывается кассиром, затем главным бухгалтером. К нему прикладываетсяквитанция, которая отрывается и отдается лицу, внесшему деньги в кассу.

            РКОвыписывается главным бухгалтером и подписывается главным бухгалтером, затемпередается в кассу предприятия.

            Аналитическийучет кассовых операций ведется кассиром в “Кассовой книге” или в “ Отчетекассира”. По мере движения наличных денежных средств на основании первичных документовпроизводятся записи в кассовую книгу при поступлении и расходовании денег.Кассовая книга ведется ежедневно. В конце дня выводится остаток денег в кассе.Если движение денежных средств незначительное, то аналитический учетпонедельно. Аналитический учет кассовых операций ведется в кассовой книге двухэкземплярах. Выдача денежных средств кассиром осуществляется только наосновании РКО.

            Синтетическийучет ведется на счете 50 “Касса”.

Дт- поступление денежных средств Кт — 51, 52, 55, 62, 76, 71 и др.

Кт- выдача наличных денежных средств — Дт 70, 71, 75, 43, 97, 51, 52, 26 и др.

            Синтетическийучет ведется в ведомости № 1 по Дт сч. 50, по Кт сч. 50 — в журнале-ордере.

            Еслипредприятием осуществляется выдача иностранной валюты через кассу, то для ведениякассовых операций в валюте открывается специальный субсчет для учета денег в иностраннойвалюте и специальный субсчет для учета в отечественной валюте в соответствии скурсом.

5. Учет подотчетныхсумм. 

                        Помимовыплаты зарплаты предприятие выдает наличными из кассы также подотчетным лицам.Выдача подотчетных сумм производится на командировочные расходы и хозяйственныенужды. Список подотчетных лиц устанавливается руководителем предприятия, выдачапроизводится в соответствии с указом руководителя. По мере расходованияденежных средств подотчетным лицом составляется отчет, где отражается наосновании оправдательных первичных документов фактический расход денежныхсредств, а остаток неизрасходованных денег — возвращается в кассу.Израсходованние средства списываются на затраты производства, в зависимости отцелей расходования.

            Порядокучета командировочных расходов.

            Наосновании приказа руководителя работники направляются в командировку для выполненияслужебных обязанностей.  оплата их расходов. Перечень расходов и нормативов ихоплаты устанавливается Мин. Фин. В соответствии с этим осуществляется выплатакомандировочных расходов.

            Сейчассостав оплачиваемых командировочных. расходов:

1)проезд до места назначение (туда и обратно);

2)оплата жилья по найму;

3)суточные;

4)прочие расходы при наличии оправдательных документов:

            — оплата телефон. разговоров (производственного характера);

            — проезд на городском транспорте;

            — оплата приемов, связанных со служебной необходимостью (в пределах норм Минфина).

            Повозвращению из командировки подотчетное лицо составляет авансовый отчет и прикладываетк нему оправдательные документы.

1-ячасть фин. отчета:

            — фамилия командировочного;

            — срок;

            — подотчетная сумма;

            — израсходовано;

            — не израсходовано;

            — остаток задолженности.

2-ячасть (обратная сторона):

            — расходы на основании всех приложен. документов;

            — суточные;

            — кол-во дней в командировке (день отбытия и день прибытия считается как 2-адня).

             Суточныеопределяется умножением кол-ва дней в командировке на лимит (на одни сутки).При поездке за рубеж суточные. устанавливается Минфином. для каждой страны вотдельности.

            Припоездке в командировку сохраняется з/п .

            Суточные= 15.000 руб.

            Проездоплачивается по билету.

            Проживание- по предъявленной квитанции, если ее нет, то 3.000 руб./день.

             Впределах этих нормативов производится оплата расходов, связанных скомандировкой. Расходы сверх этих сумм м.б. оплачены за счет прибылипредприятия.

            Авансовыйотчет о командировочных расходах составляется не позднее трех дней послевозвращения из командировки, если отчет не составлен, бухгалтерия можетзадержать выплату зарплаты. Авансовый отчет подписывается подотчетным лицом,главным бухгалтером и руководителем предприятия.

            Аналитическийучет ведется в ведомости № 7, где по каждому подотчетному лицу отражаетсяостаток задолженности по подотчетной сумме, выдано, израсходовано, остатокпосле возмещения.

            Выдачана хоз. нужды осуществляется доверенным лицом, которое устанавливаетсяруководством. Подотчетные суммы — на приобретение товарно-материальныхценностей.

            Дляприобретения ТМЦ подотчетному лицу выписывается доверенность, где указываютсяреквизиты подотчетного лица,, наименование ТМЦ, сумма. Заводят книгу учета“Выданных ценностей”. На основании доверенности и счета на получение ТМЦвыписывается РКО и производится выплата денежных средств. По совершениихозяйственной операции подотчетное лицо сдает документы в бухгалтерию.

            Синтетическийучет ведется на счете 71 “Расчеты с подотчетными лицами”. Счет предназначен дляобобщения информации о расчетах с работниками по получении в подотчет сумм.

Дт- выдача денег под отчет

Кт- израсходование денежных средств подотчетными лицами.

Выдачаденег под отчет

            Дт71 Кт 50

Кт71 Дт 26 — командировочные

Кт71 Дт 20 — приобретение материалов для производства

            Дт25 — ТМЦ для нужд цеха.

            Периодически производится инвентаризация подотчетных сумм.

Недостача- Дт 84 Кт 71

Списаниенедостачи — Дт 70 (73), Кт 84.

            Синтетическийучет ведется в журнале-ордере № 7.

6. Учет расчетов потоварным и нетоварным операциям.

            Расчетыпо товарным и нетоварным операциям — если предприятие поставщик или заготовительТМЦ. Расчеты по нетоварным операциям связаны с погашением задолженности банку,бюджету, работникам предприятия, органам соцстраха, пенсионному фонду и др. Всерасчеты между предприятием осуществляются на основании хозяйственных договоров.

                        Учетрасчетов по товарным операциям.

            Существуютследующие формы расчетов

·    платежное требование

·    платежное поручение

·    платежное требование-поручение

·    аккредитивы

·    особые счета

·    в порядке плановых платежей

·    в порядке зачета взаимных требований

·    почтовые переводы

·    бартерные сделки

            Применениеэтих форм зависит от договоренности между предприятием- поставщиком ипокупателем.

            Расчетыплатежными требованиями.

            Сейчаспочти не применяется (применяется платежное требование-поручение). Предприятие-поставщиквыписывает счет платежное требование. На практике эта форма называется акцептной.Существуют две ее разновидности: предварительный и последующий акцепт.

            Предварительныйакцепт — в течение трех дней банк ждет ответ от покупателя. По истечение срокапокупатель дает указание банку о перечислении денежных средств с расчетногосчета плательщика на расчетный счет поставщика. Если ответа нет, то банк воспринимаетэто как согласие и перечисляет деньги поставщику.

            Последующийакцепт — при поступлении счета в банк плательщика, банк перечисляет деньги срасчетного счета плательщика на расчетный счет поставщика и в течение трех днейждет согласия покупателя (молчание — согласие). Если покупатель не даетсогласие на оплату или отказывается от акцепта, то банк изучает причину отказаи возвращает деньги плательщику.

            Существуетполный и частичный отказ от акцепта. Полный — при поступлении счета не поадресу.

            Синтетическийучет при акцептной форме ведется следующим образом.

Поставщик:    Дт 45 Кт 40 (отгрузка продукции)

                          Дт 46 Кт 45 ( фактическая себестоимость реализованной продукции                        списывается)

                          Дт 51 Кт 46 (оплата, зачисление выручки)

Покупатель    Дт 10 Кт 60 (акцептован счет платежное требование поставщика за                           ТМЦ)

                          Дт 60 Кт 51 (оплата счета)

            Расчетыплатежными поручениями:

Покупатель(счетплатежное поручение) ==> банк ==> средства поставщику ==> отгрузка.

Поставщик:  Дт 51 Кт 62 (зачисление выручки от покупателя)

                         Дт62 Кт 46 (отражение реализации в момент поступления средств)

                         Дт46 Кт 40 (отгрузка продукции)

Покупатель: Дт 60 Кт 51 (перечисление средств)

                         Дт10 Кт 60 (приходование ТМЦ)

            Аккредитивнаяформа:

Недостаток- отвлечение средств из оборота.

1.Выставление аккредитива 

            Дт55-1 Кт 51.

2.Расчеты аккредитивами с поставщиком  

            Дт60 Кт 55-1

3.Оприходование ТМЦ, поступивш.

            Дт10 Кт 60

4.Возврат неиспользованных средств 

            Дт51 Кт 55-1

            Плановыеплатежи: применяются в торговле

            Расчетнымпутем взаимодействия: у предприятий, оказывающих постоянные услуги друг другу.

            Кромерасчетов по товарным операциям на предприятии существуют и другие виды расчетов:

— по претензиям;

— внутрихозяйственные расчеты;

— междубалансовые;

— по социальному страхованию и другим внебюджетным платежам;

— сработниками предприятия;

— сбюджетом;

— сразными дебиторами и кредиторами;

— сбанком;

— совместные предприятия.

7. Расчеты попретензиям.

            Претензияпредоставляется поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям занепоставку материальных и других ценностей или недооказание услуг, за поставкунекачественной продукции, за хищение по вине транспортных организаций и др.      

            Другиепричины: — несоответствие цен, тарифов;

— брак  и внутренние простои;

— ошибочное списание учреждением банка.

            Учетпретензий ведется на счете 63 “ Расчеты по претензиям” — активный.

Дт- сумма претензий поставщикам и др.

            Дт63 Кт 60 — за недопоставленный груз, арифметические ошибки в счете, несоответствиетарифов и др.

            Занесвоевременную поставку поставщику предъявляются штрафы, пени, неустойки. Ихучет:

            Дт63 Кт 80

Поступлениеплатежей по претензиям:

            Дт50, 51, 52 Кт 63

            Суммы,которые, как выяснилось, взысканию не подлежат, относятся на те же счета, скоторых были приняты на учет по Дт 63.

9. Расчеты сперсоналом по оплате труда.

            Расчетыпо выплате зарплаты, премий, пособий, доходов по акциям и др. ценным бумагам.

            Учетрасчетов с рабочими ведется на счете 70 — пассивный.

Кт- начисление всех видов выплат — в корреспонденции с

            Дт20 — начисление зарплаты за изготовление продукции

            Дт23 — … вспомогательного производства

            Дт25 — … управленческий персонал цеха и прочий персонал

            Дт26 — … общеуправленч.

            Дт31 — … освоение новой продукции и кап. ремонт     

            Дт89 — … время очередного отпуска

            Дт88 — начисление доходов в виде премий, материальной помощи

            Дт81 — … в виде дивидендов, премий

            Дт96 — зарплата за счет средств целевого финансирования

            Дт69 — пособия по временной нетрудоспособности

            Дт43 — зарплата грузчика за погрузку ТМЦ

            Дт44 — начислена зарплата работникам торговли.

Выдачаи удержание из зарплаты

Дт70 Кт 50

            Кт51 (если зарплата выдается через сберкассу)

            Кт68 ( удержание налогов, подоходный налог)

            Кт94 (поступление средств от заимодавцев (креме банков) по краткосроч  нымзаймам)

            Кт95 (… долгосрочным...)

            Дт76 (удержаны платежи по товарам, приобретенным в кредит, начислены           платежиза квартплату)

            Выдачазарплаты осуществляется из кассы в течение трех дней. По истечении этого сроканесвоевременно выданная зарплата, называется депонированной и отражается вреестре депонированной зарплаты). По каждому депоненту заводится депонентскаякарточка, где отражается депонентская задолженность и ее выдача.

            Учетдепонированной зарплаты ведется на счете 76 (субсчет — расчеты с депонентами)

Образованиедепонированной зарплаты

            Дт70 Кт 76

Выплатадепонированной зарплаты

            Дт76 Кт 50

10. Расчеты посоциальному страхованию.

            Предприятиев соответствии с законодательством осуществляет отчисление на соцстрах,пенсионное обеспечение, мед. страхование и в фонд занятости (бесплатнаяподготовка кадров).

            Соцстрах- пособия по временной нетрудоспособности

Учетэтих расчетов ведется на счете 69. Начисление суммы по этим видам расчетоврегулируется законодательными актами. 69 — пассивный счет, имеет четыресубсчета, соответствующих видам отчислений:

69-1- ФСС — 5,4%

69-2- ПФ — 1% + 28%

69-3- ФОМС — 3,6%

69-4- ФЗН — 1,5%

            Кт69 — начисление сумм, подлежащих перечислению.

Дт- отчисления в фонды осуществляется за начисленной за отчетный период зарплаты.

Кт69 Дт 20, 23, 25, 26, 28, 29, 30, 31, 43, 89, 96 и т.д.

Дт69 — уплата начисленных сумм.

Кт- денежные счета: 50, 51, 70.

11. Учет расчетов сбюджетом.

            Расчетыс бюджетом производятся предприятием по различным видам налогов. Учет расчетовведется на счете 68 — пассивном.

Кт68 — начисление налогов

            Кт68 Дт 46,47,48 — различные налоги и сборы, уплачиваемые из выручки за реализованнуюпродукцию, выбытие ОС, продажу прочих активов.

            Кт68 Дт 81 — налог на прибыль

            Кт68 ДТ 70, 75 — подоходный налог

            Кт68 Дт 51 — возврат налогов

Дт68 — погашение задолженности

            Дт68 КТ 50 (по почте), 51, 52, 90 (за счет кредитов банка).

СписаниеНДС по поступившим материалам, ОС и др.

            Дт68 Кт 19

            Исполнительныйлист — задолженность, устанавливаемая в судебном порядке (алименты).

12. Учет расчетов сразными дебиторами и кредиторами.

            У предприятий возникают единовременные расчеты сорганизациями, учреждениями и работниками, т.е. с разными дебиторами и кредиторами. Учет расчетов ведется  на счетах 73 “Расчеты с персоналом по прочимоперациям” и 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” — активно-пассивный.

            Счет73 имеет три субсчета:

73-1- расчеты за товарны, проданные в кредит

73-2- расчеты по предоставленным займам

73-3- расчеты по возмещению материального ущерба.

            Счет76 — прочая дебиторская и кредиторская задолженность (разовая).

            Вбалансе: А — прочая дебиторская.

                              П — прочая кредиторская.

Тема№ 3. Учетпроизводственных запасов

1.Понятие и классификация ПЗ.

2.Первичные документы по движению ПЗ.

3.Аналитический учет ПЗ.

4.Учет МБП.

5.Учет заготовления и приобретения МЦ.

6.Учет расхода МЦ.

7.Инвентаризация ПЗ.

1. Понятиеи классификация производственных запасов.

            ПЗ- предметы труда, обслуживающие один производственный цикл, их стоимость полностьювключается в себестоимость продукции.

            Операциипо ПЗ:

1)заготовление и приобретение у поставщиков;

2)движение запасов на предприятии (внутренние перемещения со склада напроизводство и т.п.);

3)реализация.

            Системапоказателей по ПЗ (показатели в натуральных и стоимостных единицах)

·    остатки на начало периода = 1 месяц, декаде, кварталу

·    остатки на конец периода

·    приход за период

·    расход за период

            Учет ПЗ устанавливается учетной политикой предприятия,которая отражает:

1)метод оценки ПЗ;

2)порядок отражения ПЗ на счетах (заготовление и приобретение);

3)критерий отнесения ПЗ к МБП;

4)порядок списания МБП (учета выбытия МБП).

            КлассификацияПЗ

1.По критерию функциональной роли ПЗ и их назначению в процессе производства(экономическая классификация):

            — сырье (руда, хлопок-сырец и т.д.);

            — основные материалы (металл, ткань);

            — покупные полуфабрикаты (детали, которые войдут в изделия);

            — вспомогательные материалы;

            — отходы;

            — тара (инвентарная — многократно обслуживает производство, учитывается           всоставе ОС — напр., контейнер; неинвентарная — реализация вместе с това- ром;залоговая — дается залог, затем возвращается тара);

            — топливо;

            — запасные части;

            — МБП.

2.По техническим характеристикам и физико-химическим свойствам предметов труда(техническая классификация):

            — это систематизированный перечень потребляемых в производстве МЦ с указаниемнаименования, сорта, марки, единицы измерения; каждой позиции присваиваетсясвой номенклатурный номер. Типовая номенклатура утверждена Госкомстат. Россиидля всех предприятий.

            Еслив номенклатуре указывается цена единицы измерения, то это“номенклатура-ценник”.

            СебестоимостьПЗ формируется на базе цен их приобретения (без НДС) за исключением отдельныхгрупп товаров, по которым НДС включается в себестоимость.

            Всебестоимость включается: оплата процентов за отсрочку оплаты, котораяпредоставляется поставщикам, наценки; комиссионные вознаграждения; оплата брокерскихуслуг; таможенные пошлины; оплата транспортных услуг; затраты на тару.

            ЗадачиБУ в отношении ПЗ:

1.Правильное и своевременное документальное отражение операции по движении ПЗ.

2.Определение фактической себестоимости приобретенных ПЗ.

3.Осуществление контроль за использованием ПЗ.

4.Выявление излишка или недостаток ПЗ.

2. Первичные документыпо движению производственных запасов.

1.Журнал учета поступающих грузов. (регистрация на основе транспортныхдокументов).

2.Доверенность подотчетным лицом для получения ТМЦ, грузов (агент снабжения,экспедитор).

3.Журнал учета выданных доверенностей.

4.Приходный ордер (оформление ТМЦ на склад). Составляется в день поступленияматериалов на склад материально ответственным лицом.

5.Акт о приемке материальных ценностей (если есть какие-либо несоответствия:количество, нет документов, качество). Составляется вместо приходного ордера вдвух экземплярах в присутствии представителя поставщика или другогонезаинтересованного лица. Один экземпляр передается поставщику, один экземпляр- вместо приходного ордера.

6.Лимитно-заборная карта — для учета отпуска, расхода ПЗ. Это ограничение на тучасть ПЗ, которую следует выдать со склада кладовщиком цехам подразделениям идр.

7.Карточка складского учета (ведется на складе и составляется для каждогономенклатурного номера).

            Кладовщикуказывает:

— остаток ПЗ на начало месяца;

— приход;

— выдачу (расход);

— остаток на конец месяца.

8.Реестр приемки-сдачи документов (отражаются все приходно-расходные документы,которые передаются в бухгалтерию).

9.Ведомость учета остатков материалов на складе (в нее попадают данные изкарточек складского учета).

            Приемкагруза осуществляется в соответствии с инструкцией “О порядке приемки груза”.Если выявлено несоответствие, то комиссия составляет акт о приемке груза.Это основание для предъявления претензий. При автомобильных перевозках актможно не составлять, а сделатьотметку на транспортной накладной. Напоступившие материалы получаютрасчетные документы, которыерегистрируются в журнале учета поступивших грузов. Затем эти документысверяют с договором поставки. Если все в порядке, то производится акцепт ирасчетные документы оформляются бухгалтерией для оплаты. Для подотчетных лицвыписывается приходный ордер: один экз. — в бухгалтерию, один — остается наскладе.

            ОстаткиПЗ выводятся по формуле:

Оконечные = О начальные + П — Р

3. Аналитический учетпроизводственных запасов.

            АналитическийУ ПЗ может вестись либо по фактической средней себестоимости, либо в оценке поучетным ценам (договорная, плановая, расчетная цена). Учетная цена определяетсяпредприятием на основе договора поставки, цен прошлого месяца с индексацией.Учетная цена носит условный характер и не совпадает с фактической.

            Пофактической средней себестоимости (балансовый метод)

1)на каждый вид производственных запасов открывается карточкаколичественно-суммового учета. В этой карточке бухгалтер отмечает:

— остатки на начало месяца;

— приход;

— расход;

— остатки на конец месяца.

Делаетсяэто в хронологической последовательности. Из карточек информацию бухгалтер переноситв аналитические количественно-суммовые ведомости по 10, 11, 12 счетам. Этаинформация соответствует информации карточек складского учета.

            Средняяфактическая себестоимость единицы изделия рассчитывается так:

             остатки на начало месяца + поступило всего (стоимостное выражение)

Фс/с =------------------------------------------------------------------------------------------------

             соотв-е кол-во ост-в на нач. мес. + кол-во поступлений (натур. единицы)

            Расходв стоимостном выражении определяется, используя среднюю фактическую себестоимостьединицы:

Расходв сумме мат-лов = кол-во израсх. мат-лов х средняя фактич. с/с единицы.

            Этоделается в связи с колебанием цен.

Остатки= итого поступлений с остатком — израсходовано.

                        Оценка производственных запасов.

            Дляправильного ведения БУ необходима оценка ПЗ. Сейчас учет поступления ПЗ ведетсяв двух оценках:

— по учетным ценам ;

— по фактической себестоимости.

            Длядостоверного определения стоимости поступивших ТМЦ вести учет по фактическойсебестоимости, но ее определяют только в конце учетного периода, а значитнеобходимо вести учет по учетным ценам.

            Учетныецены:

— оптовые;

— договорные;

— плановая себестоимость;

— розничные.

            Фактическаясебестоимость материальных ресурсов состоит из затрат на их приобретение. Всостав фактической себестоимости входят:

— стоимость материалов;

— затраты по доставке (транспортно-заготовительные расходы);

— оплата % за приобретение в кредит, предоставленных поставщиком ТМЦ;

— наценки и надбавки;

— комиссионные вознаграждения коммерческим, внешнеэкономическим и другиморганизациям;

— таможенные пошлины;

— расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществление стороннимиорганизациями.

            ОценкаПЗ, израсходованных на производство, осуществляется методами:

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

— по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО);

            ФИФО:списание материалов строго в хронологическом порядке поступления партии.Сначала списывается первая партия из поступивших материалов, затем вторая.

            ЛИФО:материалы списываются по стоимости последней приобретенной партии. Наиболеевыгодно при инфляции.

            Фактическаясебестоимость израсходованных материалов = стоимость израсходованных материалов+ транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к стоимости израсходованныхматериалов.

            Транспорно-заготовительныерасходы, относящиеся к стоимости израсходованных материалов исчисляютсяотдельно.

ТЗР= (стоимость израсходованных материалов х ТЗР относящиеся к израсходованнымматериалам): 100%

%ТЗР = (ТЗР остатка материалов на начало месяца + ТЗР по поступившим материалам): (остаток материалов на начало месяца (по учетным ценам) + стоимостьпоступивших материалов по учетным ценам)

            Еслиучет поступления материалов ведется по плановой себестоимости (учетная цена),то в конце учетного периода определяется отклонение между фактическойсебестоимостью поступивших материалов и плановой себестоимостью. Вместо % ТЗРопределяют % отклонений.

            Аналитическийучет ведется по учетным ценам двумя методами: параллельным и сальдовым(наиболее распространенным).

            Сальдовыйметод. Записи в карточках складского учета осуществляется на основаниипервичных документов по приходу и расходу. Остаток = остаток на начало + приход- расход.

            Учетрасхода ТМЦ в бухгалтерии ведется на основании первичных документов. Ведутсяведомости по приходу, расходу, составляются оборотные ведомости по каждому видуТМЦ.

            Прижурнально-ордерной форме ведется ведомость № 10 (учет запасов):

1раздел — поступление материалов.

2раздел — расход и определение фактической себестоимости израсходованныхматериалов.

            Учетрасчетов с поставщиками — журнал-ордер № 6. На основании счетов поставщиков ипервичных документов по приходу в разрезе субсчетов по каждому поставщикуведется учет поступления материалов и оплата за поступившие ТМЦ.

            Синтетическийучет производственных запасов — счет 10 ”Материалы”” (имеет 8 субсчетов) и насчете 12 “МБП”.

Дт- поступление, Кт — расход.

Дт10 поступление  Кт 60 — от поставщиков

                                   Кт76 — прочих кредиторов

                                   Кт75 — учредителей

                                   Кт20 — возврат из производства

                                   Кт28 и оприходование окончательно забракованной продук-                                   ции.

            Дт19 Кт 60, 76 — начисление НДС.

Кт10 — расход — Дт 20, 25(обслуживание производства), 26 (обслуживаниехозяйства), 28 (исправление брака), 48 (реализованные материалы на сторону)

            Дт48 Кт 68 — начисление НДС по проданным ТМЦ.

            Синтетическийучет израсходованных ТМЦ — ведомости № 15, 12, 16 (реализация), журнал-ордер №10.

4. Учет МБП.

                        К МБП относятся предметы стоимостью ниже 50 минимальныхзарплат или сроком эксплуатации менее 1 года независимо от их стоимости. Крометого, к МБП относят специальные инструменты и специальные приспособления,устройства, тара для хранения ТМЦ на складе, предметы для выдачи напрокат,независимо от стоимости, орудия лова, бензомоторные пилы, сезонные дороги,временные здания в лесу и др.

            Особенностиучета МБП:

1)МБП по стоимости подразделяются на МБП стоимостью не более 1/20 установленноголимита за единицу;

2)МБП со стоимостью более 1/20.

            МБПстоимостью менее 1/20 установленного лимита учитываются аналогично производственным,т.е. по мере отпуска их в производство, они сразу списываются на себестоимостьизготавливаемой продукции.

            ПоМБП более 1/20 начисляется износа двумя способами:

1)- при отпуске материалов износ = 50 % их стоимости.

   - при списании — оставшиеся 50 % стоимости за минусом износа;

2)начисляется износ 100%

3)по специальным инструментам, приспособлениям и сменному оборудованию износначисляется исходя из сметной ставки и запланированного выпуска продукции спомощь этих инструментов.

            Учетизноса — счет 13 “Износ МБП”.

            УчетМБП стоимостью более 1/20 установленного лимита.

Дт12/2 Кт 12/1 — отпуск МБП со склада в эксплуатацию;

Износ:Дт 20 Кт 13 (50% или 100%) — МБП, переданные в основное производство.

            Дт20 Кт 13 — в цех

            Дт26 Кт 13 — в административно-хозяйственные помещения.

Износпри выбытии (списании)

            Дт20, 25, 26 Кт 13 (50%) — стоимость оприходованного лома

СписаниеМБП

            Дт13 Кт 12/2 — в результате износа (полный износ)

            Дт10 Кт 13 — лом.

5. Учет заготовления мприобретения материальных ценностей.

            Учетосуществляется на предприятии в соответствии с учетной политикой на основании первичныхдокументов по приходу ТМЦ.

            Существуютдва вариант учета заготовления и приобретения ПЗ.

1.Учет заготовления ПЗ ведется на счете 15 “Заготовление и приобретениематериалов”.

Дт- покупная стоимость ТМЦ, по которым предприятие получило расчетные документыпоставщиков.

            Дт15 Кт 60, 71, 23, 76.

Отдельнойстрокой отражается НДС по поступившим материалам:

            Дт 19 Кт 60 (постоянные поставщики), 76 (разовыепоставщики).

НДСв документе поставщика должен быть отражен отдельной строкой.

ОприходованиеТМЦ по учетным ценам отражается:

            Дт10 Кт 15 — фактически оприходованные со склада материалы

Отклонениемежду фактической себестоимостью и учетной ценой:

            Дт16 “Отклонение в стоимости материалов” Кт 15

2.Заготовление приобретенных ТМЦ:

            Дт10 Кт 60, 76, 23, 71, 20 (если возврат неиспользованных ТМЦ)

Транспортныезаготовительные расходы:

Дт10 Кт 60, 76, 23, 71)

             Припоступлении ТМЦ возможно:

— на предприятие поступают сопроводительные документы от поставщика, а ТМЦ покаотсутствуют. Их учет ведется как учет материалов в пути.

— поступают материалы от поставщика, а сопроводительные документы отсутствуют. Ихучет ведется как учет неотфактурованных поставок.

            Особенностиучета материалов в пути:

1)в учетном регистре — журнал-ордер № 6 — производится запись общей суммыстоимости поступивших материалов.

            Вграфе, где отражается № приходного ордера ставится буква “Н”

2)при поступлении ТМЦ от поставщиков в учетном регистре производитсястонированная запись красными чернилами, и дополнительной строкой отражает приходТМЦ по балансовому счету 10 и общей суммой, проставляется № приходного ордера.

            Неотфактурованныепоставки:

            Припоступлении ТМЦ выписывается акт приемки ТМЦ и стоимость поступивших ТМЦотражаются в журнале-ордере № 6 по балансовому счету “Материалы” и в графе“Неотфактурованные поставки”.

            Припоступлении счета по этой стоке производится запись по счету и НДС. Если естьотклонение между стоимостью материалов, отраженных в счете и оприходованных, тоони отражаются по счету 16.

            Припоступлении ТМЦ возможна их недостача и некачественная поставка. На суммунедостачи (некачественной поставки) составляется акт представителямипредприятия и поставщика и предъявляется претензия виновникам: поставщикутранспортной организации.

Учетпретензий:

            Дт63 Кт 60 (поставщики и транспортные организации), 76 (другие организации) — несоответствие качества полученных ТМЦ стандартам или условиям договора.

ПоставкаТМЦ по претензии:

            Дт10 Кт 63

Возвратденежных средств при погашении задолженности по претензии

            Дт51, 52 Кт 63 (поступили платежи по ранее предъявленным претензиям).

6. Учет расходаматериальных ценностей.

            ОтпускТМЦ на производство не означает их фактических расход. Существуют различныеспособы определения расхода ТМЦ на производство:

1.Способ документального оформления.

            Фактическийрасход материалов осуществляется на основании разработанных норм расхода. Приналичии отклонения между нормативными и фактическими расходами составляетсядокумент “Требования с сигнальными признаками” (красная черта  по диагонали илина бумаге другого цвета).

2.Инвентаризация.

            Фактическийрасход материалов определяют по данным инвентаризаций. В конце месяца или сменыпутем инв-ции определяется остаток неиспользованных ТМЦ. Фактический расходматериалов на производство определяется расчетным путем:

Остатокна начало месяца + количество поступивших материалов за месяц — остаток ТМЦ наконец месяца.

3.Метод партиенного раскроя.

            ( В отраслях, где использование ТМЦ осуществляется врезультате их раскроя на ткани, металлы.)

            Вконце отчетного периода определяется остаток материалов.

Фактическийрасход = расход по норме -= отклонения.

            Учетрасходов материалов ведется на основании листа раскроя по партия.

Синтетическийучет

            Кт10 Дт (куда израсходовано) 20, 23, 25, 26, 28.

Вусловиях рыночной экономики предприятие имеет право продавать ТМЦ. РеализацияТМЦ:

            Дт48 Кт 10 — по отпускным ценам

            Дт48 Кт 68 — начисление НДС

            Дт51 Кт 48 — зачисление выручки

            Дт48 (80) Кт 80 (48) — финансовый результат: прибыль (убыток)

Синтетическийучет расхода материалов:

            Ведомость№ 15, 12, журнал-ордер № 10. 

Аналогичноведется учет продажи МБП.

7. Инвентаризацияпроизводственных запасов.

            Контрольза состоянием ПЗ и порядок отражения в учете результатов их инвентаризации.

            Дляконтроля за состоянием использования ПЗ проводится инвентаризация. Сроки проведенияинвентаризации (причины):

1)один раз в год перед составлением годового отчета (сплошная инвентаризация);

2)выборочно по указанию руководителя предприятия;

3)при смене материально ответственного лица;

4)при выявления хищения материальных ценностей.

            Инвентаризацияпроводится комиссией, которая назначается руководителем предприятия наосновании приказа. В инвентарную комиссию входит представитель бухгалтерии.Перед инвентаризацией материально ответственное лицо пишет расписку о том, чтовсе ТМЦ в помещении отражены в первичных документах. На момент проведенияинвентаризации и в течение ее проведения склад пломбируется и материальноответственное лицо допускается туда лишь с представителями комиссии.

            Припроведении инвентаризации подсчитывается наличие ТМЦ на складе в разрезе номенклатурныхномеров, но допускается и пересортица ТМЦ. После того, как комиссия просчитывает,составляется инвентаризационная опись или акт о проведении инвентаризации, гдеотражается фактическое наличие ТМЦ, ставятся подписи инвент. комиссии.

            Инвентаризационнаяопись передается в бухгалтерию, где указывается цена, определяется сумма, азатем данные перенося в сличительную ведомость: данные по документам, иопределяются отклонения как недостачи или излишки. Излишки приходуются, анедостачи списываются за счет виновных лиц, естественной убыли и себестоимости.

Выявлениенедостачи:

            Дт84 Кт 10

Недостачав пределах норм естественной убыли:

            Дт25, 26 Кт 84

Сверхнорм за счет виновных:

            Дт70 Кт 84 (небольшая)

            Дт73 Кт 84 (большая)

            Дт73 Кт 84 и Дт 76 Кт 73 (очень большая)

Виновникне установлен (списывается на издержки производства)

            Дт25, 26 Кт 10

Врезультате стихийных бедствий

            Дт80 Кт 84

Тема № 4. Учет основныхсредств и капитальных вложений       

1.ОС, их классификация и оценка.

2.Документальное оформление и организация аналитического учета ОС.

3.Учет капитальных вложений и поступление ОС.

4.Учет затрат на ремонт и техническое обслуживание ОС.

5.Учет выбытия ОС.

6.Учет сданных в аренду и арендованных ОС.

7.Международная практика учета амортизации.

1. Основные средства,их классификация и оценка.

            Дляосуществления хозяйственной деятельности на предприятии важное значение имеютОС.

ОС- совокупность материально-вещественных объектов, которые многократно участвуютв процессе производства, и в процессе эксплуатации переносят свою стоимость насебестоимость изготавливаемой продукции.

            Напрактике к ОС относятся средства производства, стоимостью свыше 50 минимальныхзарплат или сроком эксплуатации более 1 года.

            ОСбывают производственные и непроизводственные.

            Повидам ОС подразделяются:

1)земельные участки, находящиеся в собственности предприятия (в балансевыделяются отдельной статьей);

2)здания, сооружения, машины, оборудование, передаточные устройства и прочие ОС(группируются и отражаются в балансе отдельной статьей)

            ОценкаОС.

            Дляправильной организации БУ, ОС оцениваются:

— по первоначальной стоимости;

— по восстановительной стоимости;

— по остаточной стоимости.

            Вбалансе ОС отражаются по остаточной стоимости (без первоначальной и износа)

            Первоначальнаястоимость — затраты, связанные с приобретением и строительством ОС (затраты напокупку, доставку, транспортировку).

            Восстановительнаястоимость — стоимость ОС после их переоценки. Из-за инфляции переоценка ОСосуществляется ежегодно. Сейчас — переоценка на 01.01.96, которая в учете показываетсяна 01.04 96.

            Остаточнаястоимость — разница между первоначальной стоимостью и износом.

            Значениеоценки ОС — остаточная стоимость отражает реальной состояние ОС.

2. Документальноеоформление и организация аналитического учета основных средств.

            Учетпоступлений и выбытия ОС ведется на основании первичных документов. Основнойпервичный документ — акт приемки-передачи ОС типовой формы ОС-1.

            ПриемкаОС при покупке или строительстве осуществляется комиссией, в состав которойвключаются технологи, механики и представитель бухгалтерии. На основаниисопроводительных документов в Акте отражаются:

— наименование поступившего объекта;

— первоначальная стоимость;

— срок эксплуатации;

— при использовании: сумма износа.

            Актподписывается комиссией и передается в бухгалтерию предприятия. Каждому объектуОС присваивается инвентарный номер, в результате чего в бухгалтерии ведетсяинвентарный учет.

            Покаждому объекту (группе) открывается инвентарная карточка:

— наименование объекта;

— инвентарный номер;

— первоначальная стоимость;

— срок эксплуатации;

— норма амортизации;

— сумма амортизации, начисленная ежемесячно при поступлении ОС, бывших вэксплуатации: сумма износа.

            Вкарточке указываются сроки проведения капитального ремонта. Карточки хранятся вкартотеке по видам ОС и месту их нахождения.

Приперемещении ОС карточки перекладываются. Такая группировка ОС необходима для правильногоопределения суммы износа и отражения ее в учете.

            Суммаизноса: по всем видам ОС, кроме автомобилей.

Суммаизноса = (первоначальная стоимость х годовая норма амортизации (в %)): (12 х100%).

            Нормаамортизации в РФ является единой для всех видов ОС. Исключение: установленнаянорма для ОС, работающих в условиях Крайнего Севера и в подземных условиях. Кним применяются поправочный коэффициент.

            Нормаамортизации разрабатывается правительством. В связи с тем, что движение Ос напредприятии незначительное, а номенклатура их достаточно велика применяетсясокращенный способ расчета амортизации:

Ежемесячнаясумма износа за текущий месяц = Сумма износа за прошлый месяц + износ по поступившимОС — износ по выбывшим ОС.

            Попоступившим ОС износ начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцемпоступления. Например, если ОС поступили 2 марта, то износ начисляется с 01.04.

            Повыбывшим ОС износ прекращают начислять с первого числа месяца, следующего замесяцем выбытия. Например, ОС выбыли 01.04, в мае не начисляется износ.

            Расчетизноса при ручной технике учета осуществляется в разработочной таблице № 6:

— поступившие ОС в отчетном периоде;

— выбывшие ОС в отчетном периоде;

— амортизация за прошлый месяц;

— амортизация по поступившим ОС;

— амортизация по выбывшим ОС;

— сумма износа за текущий месяц.

            Этопростой (линейный) метод.

            Сейчасприменяется и ускоренный способ амортизации: по отдельным видам ОС сокращаетсясрок эксплуатации в два раза, следовательно увеличивается в два раза норма амортизации,значит увеличивается сумма износа.

            Применениеускоренного способа расчета амортизации способствует более быстрому обновлениюОС.

            Износначисляется также при выбытии ОС с целью определения остаточной стоимости ОС ифинансового результат от реализации ОС. Техника износа соответствуетпервоначальному принципу (по делам не на 12, а на срок эксплуатации).

            Припоступлении износ учитывается. По автомобилям, которые находятся в эксплуатации(кроме легковых), расчет амортизации зависит от стоимости автомобиля, егомарки, нормы амортизации, пробега. По легковым автомобилям сумма амортизацииначисляется, как по всем остальным ОС. По окончание сроке эксплуатации,указанного в инвентарной карточке, начисление износа прекращается.

3. Учет капитальныхвложений и поступления основных средств.

            Синтетическийучет ОС.

            ПоступлениеОС:

1.Ввод в эксплуатацию (приобретение новых ОС).

            Припоступлении: Акт приемки-передачи ОС — форма ОС-1  

            1)год выпуска;

            2)дата приобретения;

            3)дата поступления в эксплуатацию;

            4)первоначальная стоимость;

            5)сумма износа;

            6)технический документ;

            7)накладные, договоры и др. на приобретение (поступление) ОС

2.Регистрация действующего оборудования, зданий и др.

            Приинвентаризации могут быть выявлены неучтенные ОС, их предприятие должно взятьна учет.

3.Безвозмездное поступление.

            ОСпроизводственного назначения, полученные безвозмездно относятся на увеличениедобавочного капитала: Дт 01 Кт 87-3 “Добавочный капитал”. Безвозмезднополученные ценности.

            Счет01 “Основные средства”. Дт — поступление, Кт — выбытие.

Расходыпо доставке безвозмездных ОС:

            Дт88-3.1. (фонд накопления образован) Кт 23, 60, 68, 70 (оплата труда присоздании нового имущества), 71.

Засчет чистой прибыли:

            Дт81-2 (использование прибыли на другие цели) Кт 23, 60, 68, 70, 71.

Засчет нераспределенной прибыли:

            Дт88-2 (нераспределенная прибыль прошлых лет) Кт 23, 60, 68, 70, 71.

Расходыпо монтажу оборудования (включаются в первоначальную стоимость объекта).

            Дт08-3 (строительство объектов ОС)

            Кт10 — материалы отнесены на затраты по капитальным вложениям

            Кт12 — МБП

            Кт13 — начислен износ МБП, используемых при строительстве ОС.

            Кт23 — списаны услуги вспомогательного производства, оказанные им при кап.вложениях.

            Кт60 — акцепт счетов поставщика за работы для капитального строительства (в т.ч.за оборудование, не требующее монтажа)

            Кт70 — сумма по оплате труда персоналу, занатому кап. вложениями

            Кт71 — списана задолженность подотчетных лиц по расходам, произведенным или покап. вложениям

            Кт76 — отражена задолженность кредиторам, возникшая в процессе строительства и приобретенияновых ОС (транспорт и т.п.)

Послесдачи в эксплуатацию расходы присоединяют в первоначальной стоимости:

            Дт01 Кт 08

Непроизводственнаясфера: ОС принимаемые на учет с отнесением на увеличением социальной сферы:

            Дт01 Кт 88-4 (фонд социальной сферы) — безвозмездно непроизводственные ОС — увеличениебалансовой стоимости объектов непроизводственного назначения

Доставка(расходы)

            Дт88-4 Кт 23, 60, 70, 71, 76

Засчет увеличения чистой прибыли

            Дт88-4 Кт 23, 60, 70, 71

ПолучениеОС за счет вклада в УК

Образованиепредприятия (приход по первоначальной стоимости):

            Дт01 Кт 75-1

Износ

            Дт75-1 (расчеты по вкладам в УК) Кт 02-1 (износ собственных ОС)

Расходыпо доставке принимает предприятие

            Дт08-3 Кт 10, 12, 13

ПокупкаОС (у других предприятий)

            Дт08 Кт 60 (приобретение) — стоимость, указанная в счете поставщика

Приходование:

            Дт01 Кт 08

Аренда(переход ОС из долгосрочной аренды с собственность предприятия)

            Дт01 Кт 03

Износ:

            Дт02-2 (износ долгосрочно арендуемых ОС) Кт 02-1 — перечисление износа (за времяэксплуатации) — переход из арендованных в собственность арендатора.

4. Учета затрат наремонт и техническое обслуживание основных средств.

                        Врезультате эксплуатации ОС изнашиваются. Существует два вида износа: моральныйи физический. Моральный износ — необходима замена и модернизация оборудования.Физический износ — необходим ремонт оборудования.

            Существуетдва вида ремонта: текущий и капитальный. Текущий — поддержание ОС в нормальномсостоянии. Затраты по текущему ремонту относятся на расходы по содержанию иэксплуатации оборудования, зданий и др. ОС. Капитальный ремонт — заменаотдельных деталей и узлов по истечении срока эксплуатации. Для капитальногоремонта комиссией (назначается руководителем предприятия) составляется сметарасходов, необходимых для капитального ремонта. Сроки проведения капитальногоремонта планируются заранее (за 1-2 года). Источник проведения капитальногоремонта — созданный резерв предстоящих расходов и платежей.

Длясоздания резерва, предприятие ежемесячно в течение года включает частьстоимости затрат по кап. ремонту в себестоимость ГП:

            Дт25 (26) Кт 89

            Кап.ремонт проводят двумя способами:

1)хозяйственным (за счет специальных служб предприятия);

2)подрядным (специализированное предприятие).

Затратыпо кап. ремонту, выполненному хозяйственным способом:

            Дт23 Кт 10, 70, 69, 

Поокончании работ затраты списываются:

            Дт89 Кт 23

Затратыпо кап. ремонту, проведенному подрядным способом:

припредъявлении счета (поставщика) подрядчика

            Дт89 Кт 60

 начисленНДС за выполнение работы

            Дт19 Кт 60

погашениезадолженности

            Дт60 Кт 51

            Еслипредприятие не создало резерв для проведения кап. ремонта, учет расходов ведетсяпо

            Дт31 Кт 10, 70, 69 и др.

Втечение года эти расходы включаются в себестоимость:

            Дт25 (26) Кт 31

Еслиэти работы выполнены подрядчиками

            Дт31 Кт 60

            Дт25, 26 Кт 31

5. Учет выбытияосновных средств.

            Причины:

1)ликвидация полностью (за ветхостью и износом, из-за стихийных бедствий);

2)ликвидация части инвентарного объекта, из-за модернизации, реконструкции,реоборудования;

3)безвозмездная передача;

4)реализация неиспользованного оборудования и недостачи, выявленной приинвентаризации.

            Безвозмезднаяпередача.

            Дт47 Кт 01

Списаниеизноса

            Дт02 Кт 47

            Присписании создают ликвидационную комиссию: выявление виновных, возможностьиспользования отдельных узлов, составление акта ликвидации, указываютсяпричины, износ, узлы и детали, пригодные для использования. В бухгалтерии винвентарных карточках делают специальные пометки.

            Документына ликвидацию:

1)первоначальная стоимость

2)сумма начисленного износа

3)стоимость пригодных узлов, материалов

4)величина расхода на демонтажи.

            ПродажаОС

            Дт47 Кт 01

Износ

            Дт02 Кт 47

Выручкаот продажи

            Дт51 Кт 47

Финансовыйрезультат от продажи

            Дт47 Кт 80 — прибыль

            Дт80 Кт 47 — убыток.

Учет:

1.Карточка учета

2.Журналы-ордера

3.Главная книга

4.Баланс

Расходыпо демонтажу ОС

            Дт47 Кт 10, 70, 89, 23, 60, 23

Ликвидацияветхого оборудования: приход металлолома

            Дт10 Кт 47

6. Учет сданных варенду и арендованных основных средств.

            Арендабывает: ткущая (предприятие арендует ОС на определенных условиях) и долгосрочная(арендатор получает ОС на длительное время, по окончании которого ОС переходятв собственность арендатора. Начисляется плата за аренду и % за пользование)э

            Синтетическийучет Д аренды (лизинговые операции)

ПередачаОС в долгосрочную аренду. Учет у арендодателя (с правом выкупа)

1.Передача отражается как реализация ОС по первоначальной стоимости.

            Дт47 Кт 01

Начислениеизноса

            Дт02 Кт 47

            Всоответствии с договорной ценой передачи в аренду отражаются договорные обязательствак поступлению

            Дт09 Кт 47

            Затемопределяется доход от передачи ОС в аренду. Т.к. его сумма значительна иоблагается налогом, то прибыль учитывается на счете ДБП и отражается

            Дт47 Кт 83

ДБПсписывается на прибыль предприятия

            Дт83 Кт 80

Начислениеарендных платежей у арендатора

            Дт76 Кт 09

Зачислениесредств, поступивших от арендатора

            Дт51 Кт 76

Дополнительныйдоход за сдачу в аренду ОС

            Дт51 Кт 83, 80 (ежеквартальный, связанный с ростом цен при незначительноинфляции)

Уарендатора: он принимает ОС на баланс по договорным ценам. Поступлениеарендованных ОС

            Дт03 Кт 97

Периодическиначисляют % за пользование ОС по договору аренды:

            Дт81 Кт 97

            Дт88 (если нет прибыли — субсчет “фонд накопления) Кт 97

Перечислениесредств за пользование ОС

            Дт97 Кт 51

Поокончании срока долгосрочной аренды при переходе ОС в собственностьпредприятия, они приходуются:

            Дт01 Кт 03

Помере эксплуатации арендованных ОС  по ним начисляется износ аналогично расчетуизноса по собственным ОС

Синтетическийучет начисления износа:

            Дт20, 25, 26 Кт 02-2

Приоприходовании ОС как собственных приходуется и сумма износа

            Дт02-2 Кт 02-1

Первичныйдокумент: Договор аренды, акт приемки-передачи.

 Тема № 5. Учетнематериальных активов, финансовых вложений и ценных бумаг.

1.НА и принципы организации их учета.

2.Учет износа НА

3.Учет ЦБ.

4.Учет финансовых инвестиций.

1.НА и принципы организации их учета.

            Однойиз составных частей имущества предприятия являются нематериальные активы (НА).Сюда относятся: долгосрочные неосязаемые активы, которые не имеют материальныхформ, но приносят доход предприятию.

            Ихценность заключается в долгосрочных правах, которые они дают владельцу,например:

— патенты,

— авторские права,

— лицензии,

— торговые марки,

— “ноу-хау”,

— права пользования землей и природными ресурсами,-

— программные продукты,

— особые привилегии,

— технологии,

— права пользования брокерскими местами.

            Вб/у НА учитываются по стоимости их приобретения, которая определяется:

1)по цене договоренности сторон. Такая оценка НА применяется, если учредительосуществляет в счет вкладов в УК НА.

2)по фактическим затратам на приобретение НА. Эта оценка применяется в случаеприобретения НА за плату;

3)по цене, устанавливающейся экспертным путем. Применяется при поступлении НА отпредприятий, организаций и физ. лиц безвозмездно.

            Первичныйучет на ведется на основании следующих документов:

— свидетельство на право пользования:

— акт приемки работ по разработке ПО:

— протоколы о внесении НА:

— протоколы собраний учредителей:

— патенты и др.

            Аналитическийучет НА ведется по их видам в карточках типовой формы ОС 6 и ведомости № 17,где отражается наименование объекта, первонач. стоимости, техн.-эк. характеристика,срок полезного действия и др.

            Синтетическийучет НА ведется на счете 04 “Нематериальные активы”. Счет активный; Сн (Дт) =наличие НА; Дт = поступление НА в корреспонденции след. счетов: Кт 75 — при внесенииНА учредителями в качестве вкладов в УК.

Кт08 — приобретение НА за плату у других организаций и лиц

Кт87 — безвозмездное поступление НА от др. предприятий, лиц и субсидииправительства

            ВыбытиеНА отражается по Кт 04 01 в кор-ции:

Дт48 — выбытие при списании, реализации, безвозмезд. передаче НА

НДС- Списание: Дт 68 Кт 19, Начисление: Дт 48 Кт 68

2.Учет износа НА

            КакОС, НА в процессе эксплуатации переносят свою стоимость на ст-ть создаваемой продукции,выполненных работ и оказываемых услуг постепенно в виде износа (аморт.)

            ИзносНА начисляется ежемесячно по норме. Ее величина рассчитывается исходя изпервоначальной стоимости и срока полезн. использования.

            Пообъектам без срока полезного исп-я нормы устанавливаются в расчете на 10 лет,но не более срока деятельности предприятия.

            Учетизноса НА ведется на счете 05 “Износ НА”. Начисление износа отр-ся по Кт 05 вкорреспонденции с Дт 20, 25, 26 в зависимости от назначения НА При выбытии НАпо различным причинам по ним начисляется износ Дт 05 Кт 48.

3.Учет ценных бумаг

            Всвязи с расширением рыночных отношений и развитием новых форм собственностипоявились новые объекты учета — ц/б.

ц/б- это денежный документ, который удостоверяет имущественное право владельцадокумента или его отношение к лицу, выпустившему такой документ.

            Выпускатьц/б имеют право любые предприятия, АО, кредитные учреждения. К ц/б относятсяакции, облигации, векселя, депозитные сертификаты и др.

            Акция — это ц/б, которая подтверждает внесение средств еевладельца в УК АО. Акция дает право участвовать в управлении АО и распределенииего доходов.

            Взависимости от объема предост. владельцу прав, акции м.б. простыми и привилегированными.В зависимости от способа обозначения лица акции, они делятся на именные и напредъявителя. 

            АОв России имеют право выпускать только именные акции

            Облигация — это ц/б, которая подтверждает обязательство возместить еедержателю наличную стоимость и уплатить фиксированный процент.

            Обл-циим.б. именные и на предъявителя; %-ные и бес-%-ные; свободно обращающиеся и сограниченным кругом обращения.

            Выпускатьоблигации м. АО (на сумму не более 25% от УК), любые предприятия с цельюразвития, учреждения банка (внутр. гос. и мест. займов). Средства, полученныеот реализации облигаций направляются в распоряжение гос. и мест. бюджетов. % пообл-циям выплачиваются либо периодически, либо в конце срока.

            Сберегательныесертификаты — это письменные свидетельства кредитн.учр-ний о депонировании ден. ср-в и праве владельца на получение суммы депозитаи % по истечение срока.

            Вексель — это ц/б, которая удостоверяет обязательство векселедателяуплатить векселедержателю определенную сумму по истечении срока.

            Векселябывают простыми (участвуют две стороны) и переводной (тратта) (выписываетсяпоставщиком (трассантом), содержит приказ векселедателя плательщику (трассату)уплатить определенную сумму предъявителю векселя или лицу, которое он укажет(ремитент). Юридическую силу это все имеет после акцепта трассата).

            4.Учет финансовых инвестиций

            Кфинансовым инвестициям относятся затраты предприятия по приобретению ц/б другихпредприятий, госуд-х ц/б, а также дебиторская задолженность, предоставленная натерритории РФ и за ее пределами.

            Взависимости от срока, инвестиции м.б. краткосрочны и долгосрочные.

            Кр.инвестиции: затраты на приобретение облигаций, займы по векселям и иные договорныеобязательства, срок погашения которых наступает в течение одного года. Сюда жевложения в акции др. пр-тий, котир. на бирже.

            Дол.инв-ции: срок возврата — более 1 года. Акции др. пр-тий, не котир. на бирже,вклады в УК др. пр-тий.

            Учетфинансовых инвестиций ведется на счетах 58 “Краткосрочные финансовые вложения”и 06 “Долгосрочные финансовые вложения”.

            Учетна сч. 58 осуществляется след образом:

58-1- облигации и др. ц/б

58-2- депозиты

58-3- предоставленные займы.

            На58-1 учитывается наличие и движение краткосрочных инв-ций в %-ные облигациигос. и местн. займов и др. ц/б

            Приобретениеобл-ций предприятием отражается: Дт 58-1 Кт 51, 52 (покупн. ст-ть). Покупн.ст-ть облигации м.б. выше или ниже номинальной ст-ти.

            Всоотв-вии с Положением о б/у и отчетности эта разница в течение срока обращенияобл-ции списывается ежемесячно и доводится до номинальной ст-ти. Например, пр-тиеприобрело облигаций на 20 млн. р. Нал. ст-ть их — 18 млн. р. Разница — 2 млн.р. Ежемесячная сумма списания (2: 12) — 166 тыс.р.

Дт80 Кт 58-1

            Еслиноминальная цена выше покупной, то делается все наоборот.

            Кмоменту погашения факт. ст-ть обл-ции достигает номинальной ст-ти.

            Взависимости от номин. ст-ти и фиксир. %, предприятие получает определеннуюсумму дохода. Эта сумма отражается: Дт 51 Кт 80.

            Облигациим.б. реализованы по различным причинам. Учет реализации ведется след. образом:- балансовая ст-ть — Дт 48 Кт 58-1

— выручка от реализации — Дт 51 Кт 48

— финансовый результат: Дт 48 Кт 80 — прибыль; Дт 80 Кт 48 — убыток.

            Сч.06 имеет следующие субсчета:

06-1- паи и акции

06-2- облигации

06-3- предоставленные займы

            Учетпо сч. 06-2 ведется аналогично учету по 58-1. Исключением является учет разницымежду покуп. и номинальной ст-тью.

            Еслипокуп. ст-ть выше номинальной, то при каждом начислении причит. дохода производитсясписывание разницы.

            Учетсписывания разницы:

Дт76 — сумма причитающегося дохода

Кт06-2 — разница между покуп. и номин. стоимостями

Кт80 — прибыль полученная (доход — разница)

            Еслипокупн. ст-ть ниже номинальной ст-ти, то при кажд. поступлении дохода производитсядоначисление разницы.

Дт76 — сумма причит. дохода

Кт06-2 — разница между покуп. и номин. ст-тью

Кт80 — прибыль (доход + разница)

            Например:предприятие купило облигации по покупн. ст-ти 100 млн. руб. Номин ст-ть их — 90млн. р. В конце срока причит. доход в 30 млн. р.

            Проводки:Дт 76 — 30 млн. р.

Кт06-2 — 10 млн. р.

Кт80  — 20 млн. р.

            Вучете операции с акциями отражаются след. образом:

Дт06-1 Кт 51 — покупная ст-ть

Дт06-1 Кт 80 — полученная прибыль

Дт80 Кт 06-1 — убытки

            Вмеждународной практике существуют различные способы начисления износа:

1)метод равномерного списывания стоимости

Сущностьэтого м. состоит в том, что износ начисляется в течение срока службы объекта — норма аморт. является постоянной и определяется:

(первоначальная ст-ть — ликвидационная ст-ть): срок службы объекта.

2)м. начисления износа, пропорционально объему выполненных работ

Нормаизноса = (первонач. ст-ть — ликвид. ст-ть): предполаг. число работ

Суммаизноса = норма износа х фактическое число выполненных работ.

3)м. ускоренного списания ст-ти по сумме чисел (кумулятивный м.)

Суммаизноса определяется суммой лет срока службы объекта

Срокслужбы объекта — 5 лет

Первоначальнаяст-ть — 10000

Ликвидационнаяст-ть — 1000

            1+2+3+4+5=15

1год: 5/15 ...(10000-1000)х5/15=3000

2год: 4/15… х4/15=2400

3год.....1800

4год.....1200

5год ....600

4)м. ускоренного списания уменьшающегося остатка.

Напрактике этот метод называется методом уменьшения остатка при удвоенной нормеаморт-ции. Здесь норма аморт. устанавливается в %

Первонач.ст-ть — 10000

Ликвид.ст-ть — 1000

Срокэксплуатации — 5 лет

Нормаам-ции -20 %

1год: 10000 х 40% = 4000

2год:(10000-4000) х 40 % = 2400

3год:(10000-4000-2400) х 40% = 1440

4год:(10000-4000-2400-1440) х 40% =864

            4000+2400+1440+864=8704    

5год: 10000-1000-8704=296

            Особенностиначисления износа в международной практике является то, что независимо отприменения метода, аморт. ст-ть объекта равна первоначальной стоимости минусликвидационная ст-ть. Износ начисляется один раз в год.

Тема№ 6. Учетготовой продукции и ее реализации

1.ГП и принципы организации ее учета

2.Состав затрат, формирующих фактическую производственную себестоимость ГП.

3.Учет выпуска ГП из производства.

4.Учет реализации ГП:

а)учет отгруженной продукции;

б)учет реализации продукции.

5.Учет и распределение коммерческих расходов

6.Учет экспортно-импортных операций.

1.Готовая продукция и принципы организации ее учета.

            Заключительнымэтапом кругооборота имущества пр-тия является выпуск и реализация ГП, сдачавыполненных работ и оказанных услуг.

            ГП- изделия, которые полностью прошли технологическую обработку, соответствуютстандартам и сданы на склад. Учет ГП на складе ведется аналогично учетуматериальных ценностей.

            Основныепринципы:

            УчетГП ведется в натуральных и стоимостных измерителях; каждому виду ГП присваиваетсяноменклатурный номер, который затем проставляется во всех первичных документах(номенклатура ценностей)

            ОценкаГП ведется по фактической себестоимости и по учетным ценам. В качестве учетныхцен применяется плановая себестоимость, оптовые цены, отпускные цены.

            Первичныйучет ГП ведется на основании первичных документов по поступлению и структуре ГП(по получении применяется накладная, акт о приемке выполненных работ; приотгрузке — счет-фактура на отгруженную продукцию: наименование, цена, суммаотгруженной. продукции.

            Аналитическийучет ГП ведется в карточках складского учета по каждому номенклатурному. номеруГП. Здесь отражается приход и расход ГП и определяется остаток. Такой учетведется сальдовым методом:

Остатокна начало + приход = остаток

Остатокна начало — расход = остаток

            Ответственностьза правильную организацию складского учета несет материально-ответственное лицо- кладовщик.

2.Состав затрат, формирующих фактическую себестоимость ГП.

            Однимиз важных условиях определения фактической. себ-ти ГП, а следовательно и финансовогорез-та, является определение состава произв. затрат. Состав затрат, входящих всебест-ть устанавливается правительством РФ.

            Принципыформирования себест-ти определены “Положением о составе затрат по пр-ву иреализации прод-ции, работ, услуг и о порядке формирования финансовыхрезультатов, учитываемых при налогообложении прибыли”, утвержденнымпостановлением правительства РФ от 5 августа 1992 № 552. В соответствии с норм.документами, затраты, включаемые в себест-ть продукции относятся:

1.Затраты, непосредственно связанные в производством продукции (работ, услуг):

            — материальные затраты за минусом отходов;

            — расходы по ..

2.Расходы, связанные с освоением пр-ва, цехов, подготовительных работ в добывающихотраслях.

            Необходимоотличать затраты, направляемые на кап. вложения, а также расходы, связанные сподгот. и освоением пр-ва новых видов продукции, кот. производится за счетприбыли предприятия.

3.Плата за воду, забираемую пр. предприятиями, включ. в себест-ть прод-ции.

4.Затраты некапитального характера, которые связаны с повышением качествапродукции, ее надежности и т.п.

5.Затраты, связанные рационализированием и изобретением, а именно:

            — расходы по изготовлению образцов;

            — расходы на выплату авторских вознаграждений;

            — расходы по организации выставок, конкурсов.

6.Расходы по обслуживанию процесса производства.

7.Расходы по обеспечению нормальных условий труда и безопасности работников.

8.Текущие расходы, связанные с соединением и эксплуатацией очистных сооружений.

9.Затраты, связанные с управлением пр-вом (в пределах норм) (зарплата руководстваподразделений — оклад).

10.Расходы по найму рабочей силы, по подготовке и переподготовке кадров (расходыпо выплате зарплаты за время обучения, зарплата ученикам, оплатадополнительного отпуска и др.) Исключением являются расходы, связанные. ссодержанием и оказанием услуг учебным учр-ниям.

11.Отчисления в соцстрах, ПФ, гос. фонд занятости.

12.Расходы по осуществлению расчетных операций (оплата %, услуг банков,комиссионные за участие в аукционах по продаже и покупке валют).

13.Расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно

14.Амортизация ОС произв. и непроизв. назначения и нематериальных активов.

15.Расходы, связанные. с гарантийным обслуживанием и ремонтом продукции.

16.Затраты по сбыту прод-ции (упаковка, хранение, погрузка, разгрузка, реклама идр).

17.Уплата налогов.

18.Непроизводственные затраты (потери от брака, простоев, порчи материальныхценностей, недостачи при неустановке виновных или в пределах норм)

19.Прочие затраты.

3. Учет выпуска ГП изпроизводства.

            УчетГП ведется на складе и бухг-рии. На складе — аналогично учету мат. ценностей. Вбухгалтерии: по мере поступления ГП на склад и оформления первичных документов,аналитический учет ведется в ведомости “Выпуск ГП”, машинограммах, видеограммахи отражается наименование продукции, номенк. номер, дата поступления, кол-вопрод-ции.

            Учетв ведомости ведется по учетным ценам и по фактической себест-ти. В связи с тем,что факт. себест-ть определяется в конце месяца, а текущий учет ведется поучетным ценам, то в конце месяца выявляются отклонения между учетной ценой ифактической себестоимостью, которое отражается в синтетическом учете.

            Всоответствии с учетной политикой пр-тия, предусмотрено ввести синт. учет ГП припомощи счетов 37 и 40.

            Всвоей учетной политике пр-тие использует один их них. При использовании сч. 37(в качестве учетной цены используется нормативная себест-ть):

СбытГП из пр-ва по нормат. себест-ти

            Дт37 Кт 20, 23, 29

Фактическаясебест-ть

            Дт40 Кт 37

Отклоненияфактической себест-ти от нормативной

            Дт46 Кт 37

            Вконце месяца счет 37 закрывается, остатка не имеет и в балансе не отражается.

 Прииспользовании 40 :

ПоступлениеГП

            Дт40 Кт 20, 23, 29

Суммаотклонения

            Дт40 Кт 20

            еслиотклонение относится к отгруженной продукции, то

            Дт45, 46 Кт 40

4. Учет реализации ГП

            Реализованнойназывается продукция, отгруженная покупателю, платежные документы по которойпредоставлены в банк и произведена оплата этих документов.

            Взависимости от выбранного варианта учетной политики пр-тие само определяет РП.

I.РП считается оплаченная продукция. Ведется учет отгруженной и РП.

II.Отсутствует понятие отгруженной продукции. Учет только по РП.

            Гос-возаинтересовано во II варианте.

I.Учет ведется на основании:

            — счет-фактура

            — счет платежное требование

            вдвух оценках: по учетам ценам и фактической себест-ти.

Учетнаяцена м/б оптовая, договорная, розничная.

            Основаниемдля отгрузки пр-ции являются хоз. договор, который заключается между поставщикоми покупателем, где указывается наименование прод-ции, кач-во, ассортимент,кол-во, цена, сумма.

            Аналитическийучет ОП ведется в ведомости “Отгрузка и реализация пр-ции, работ, услуг” № 16 вдвух оценках.

            Фактическаясебестоимость опр-ся расчетным путем:

Фактическая.себест-ть ОП = отгружено по учетным ценам х %

      (остаток ГП на нач. месяца + поступило за месяц)… фактическаясебестоимость

% =-------------------------------------------------------------------------------------------------

      (остаток НП на нач. месяца + поступило за месяц)… учетныецены

            Синт.учет ведется на сч. 45

Списываетсяфактическая себестоимость

            Дт46 Кт 45

            Сальдопо сч. 45 показывает кол-во отгруженной, но нереал. продукции.

            Всоответствии с учетной политикой предприятия определяется момент реализации. Всоответствии с международными стандартами, реализованной называется продукция,отпущенная покупателям, с момента предъявления платежных документов в соотв.банк, либо продукция, отгруженная покупателям, с момента оплаты платежныхдокументов и зачислением выручки на р/сч.

            Реализованнаяпродукция учитывается в двух оценках: по учетным ценам и по фактической себест-ти.В качестве учетн. цен принимаются отпускные цены или нормативная. себест-ть.

            Фактич.себест-ть определяется расчетным путем

Iвариант определения факт. себест-ти:

Факт.себест-ть РП = реализовано по учетным ценам х %

     (остаток ГП на складе по факт. себест-ти + (-) поступило на склад за месяц(факт.себест-ть.))

% =---------------------------------------------------------------------------------------------------------

     (ГП на складе по учетной цене + поступило на склад по учетн цене) 

IIвариант :

Факт.себест-ть РП = реализовано по учетным ценам х %

   (остаток отгруж.товаров по факт себест-ти + (-) отгруж. прод-ции за месяц пофакт себест-ти)

% =---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

     ((остаток отгруж. товаров по учетн. ценам + отгруж. за месяц по учетным ценам)

            Аналитическийучет РП ведется в ведомости № 16 на основании выписок с расчетного счета.

            Синтетическийучет РП ведется на сч. 46

I вариантучета:

Фактическаясебестоимость РП

            Дт46 Кт 40

Списаниекомиссионных расходов

            ДТ46 Кт 43

НачислениеНДС

            Дт46 Кт 68

Списаниеобщехозяйственных расходов

            Дт46 Кт 26

Реализацияпродукции по учетным ценам

            Дт62 Кт 46

Зачислениевыручки

            Дт51 Кт 62

Финансовыйрезультат от реализации

            Дт80 Кт 46 или Дт 46 Кт 80

IIвариант:

(моментреализации — зачисление выручки

Фактическаясебестоимость РП

            Дт46 Кт 45

Коммерческиерасходы

            Дт46 Кт 43

НачислениеНДС

            Дт46 Кт 68

Общехозяйственныерасходы

            Дт46 Кт 26

Зачислениевыручки

            Дт51 Кт 46

Финансовыйрезультат от реализации

            Дт80 Кт 46

            Дт46 Кт 80

            Синтетическийучет РП ведется в журнале-ордере № 1

5. Учет ираспределение коммерческих расходов.

            Коммерческиминазываются расходы, связанные со сбытом (реализацией) продукции. В состав КРвключаются:

1)расходы на тару и упаковку изделий на складах ГП. Искл.: упаковка продукции впроизводственных цехах;

2)доставка продукции на станцию отправления

3)погрузка продукции

4)комиссионные сборы, уплаченные сбытовыми организациями;

5)расходы по содержанию помещений по хранению продукции в местах ее реализации;

6)рекламные расходы;

7)прочие расходы

            УчетКР ведется следующим образом:

Аналитическийучет ведется по каждой статье расходов в ведомости № 15. Синтетический учетведется на сч. 43. Здесь собираются все расходы и отражаются в корреспонденциис Кт следующих счетов:

            Кт10 — стоимость тары и упаковки на складе ГП

            Кт70 — зарплата, начисляемая рабочим по погрузке и разгрузке пр-ции, а такжезарплата экспедиторам и др. сопровождающим работникам.

            Кт69 — отчисления на соц. страхование и обеспечение

            Кт89 — создание резервов отпусков на зарплату рабочих

            Кт71 — начисление суточных за время сопровождения груза и стоимость обратного проезда

            Кт45 — стоимость потерь в пределах норм естественной убыли

            Кт23 — стоимость услуг собственного автотранспорта

            Кт60 — стоимость услуг трансп. организации.

            СуммаКР в конце периода списывается и распределяется между отдельными видами продукциии целью определения их полной себестоимости.

            Еслина предприятии ведется учет отгруженной продукции, то КР распределяются междуотгруженной и реализованной продукцией.

СписаниеКР в конце месяца отражается записью

            Дт46 Кт 43

Приусл-нии учета отгруж. продукции

            Дт45 Кт 43

            Дт46 Кт 43   

            РаспределениеКР между видами ГП осуществляется следующим образом:

1)упаковка и транспортировка включается в себестоимость продукции прямым путем. Вином случае распределение КР осуществляется пропорционально весу, объемупродукции или ее производственной себестоимости

2)остальные КР распределяются между видами продукции пропорционально весу,объему, произв. себестоимости реализованы изделий.

            Остатокна сч. 43 в конце отчетного периода присоединяется к остатку по сч. 45 и отражаетсяв балансе одной статьей. Синтетический учет КР ведется в ведомости № 15 ижурнале-ордере № 11.

6. Учетэкспортно-импортных операций.

Тема№ 7. Учетфондов, резервов и займов.

1.Особенности формирования и учет УК.

2.Учет добавочного капитала.

3.Учет резервного капитала.

4.Учет образования, использования специальных фондов и целевого финансирования.

5.Учет кредитов банка и заемных средств.

1. Особенностиформирования и учет уставного капитала.

            Порядокформирования УК регулируется законом и учредительными документами. УКформируется за счет взносов юридических и физических лиц. УК гос. предприятияформируется за счет средств, выделенных государством из бюджета в момент началафункционирования предприятия. УК в момент учреждения АО, ООО и т.д. состоит изопределенного числа акций с одинаковой номинальной стоимостью.

            Всоответствии с Положением “ Об АО” в РФ выпускаются именные акции срегистрацией всех акционеров в специальном реестре. В оплату акций м.б. внесеныденежные средства (в рублях, валюте), здания, сооружения, НА.

            УчетУК — счет 85 “Уставный капитал” (пассивный). Сальдо — кредитовое и соответствуетразмеру УК, зафиксированному в учредительных документах.

            Послерегистрации АО образовывается задолженность акционеров перед АО.

ОбразованиеУК

            Дт75 Кт 85

Фактическоепоступление вкладов учредителей:

            Дт51, 52 Кт 75

Взносв УК основных средств (НА):

            Дт01 (04) Кт 75

            Всоотв-вии с решением учредительного собрания возможно изменение УК.

УвеличениеУК за счет прибыли:

            Дт81 Кт 85

…за счет резервного капитала

            Дт86 Кт 85

…за счет добавочного капитала

            Дт87 Кт 85

УменьшениеУК осуществляется при покрытии убытков АО:

            Дт85 Кт 88

            Приизменении УК необходима перерегистрация АО. Аналитический учет УК ведется вразрезе каждого акционера на специальных карточках на основании учредительныхдокументов, актов приемки-передачи ОС, НА, ПКО и др.

2. Учет добавочногокапитала.

Добавочныйкапитал создается в результате переоценки, эмиссионного дохода, безвозмездногопоступления имущества.

            Учетведется на счете 87 “Добавочный капитал” — пассивный.

Кт- увеличение ДК в соответствии с приростом стоимости; Дт — использование ДК.Сальдо кредитовое — наличие ДК.

            ФормированиеДК регулируются нормативными актами. Т.к. существуют различные источникиобразования ДК, в БУ открываются различные субсчета.

87-1- прирост стоимости имущества по претензиям

87-2- эмиссионный доход

87-3- безвозмездно полученные ценности

            Образованиеи пополнение ДК, связанное с приростом стоимости:

            Дт01, 04, 07, 10 Кт 87-1 (переоценка ОС, НА, оборудования, материалов)

            УменьшениеДК возможно при использовании средств на увеличение средств УК :       Дт 87 Кт85

Припогашении непокрытого убытка:

            Дт87 Кт 88

Припереоценке имущества в результате снижения его стоимости:

            Дт87 Кт 01, 04, 07, 10 и др.

Учетэмиссионного дохода (доход от продажи ценных бумаг по цене большей номинала,если сумма разницы между продажной и номинальной будет положительной.

Эмиссионныйдоход:

            Дт51, 52, 50 Кт 87-2

Учетбезвозмездно полученных ценностей — 87-3

Оприходованиеимущества:

            Дт01, 04, 07, 10, 12 Кт 87-3

Использование- Дт 87.

3. Учет резервногокапитала.

            Всоответствии с законодательством и учредительными документами, предприятие создаетРК за счет прибыли.

            Взависимости от состояния экономики государство обязывает организации создаватьРК. Отчисления РК из прибыли:

            Дт81 Кт 86.  

РКиспользуется:

1)для покрытия балансового убытка предприятия:

            Дт86 Кт 88

2)на оплату доходов учредителям при недостатке:

            Дт86 Кт 75

3)для увеличения УК:

            Дт86 Кт 75

Сальдо86 — кредитовое: наличие неиспользованных резервов.

Вбалансе капитала предприятия отражается:

УК,ДК, РК — в четвертом разделе пассива.

4. Учет образования,использования специальных фондов и целевого финансирования.

            Фондыспециального назначения формируются за счет прибыли предприятия В результатеотчислений от нее. Нормы отчислений устанавливаются правительством иотражаются в учредительных документах. Кроме прибыли источниками образованияФСН м.б. безвозмездные взносы учредителей или юридических лиц.

ФСН:

— Фнакопления

— Фпотребления

— Фсоциальной сферы и др.

            ФНпредназначен для развития предприятия (например для финансирования затрат порасширению действующего производства, по реконструкции предприятия). Средстваэтого Ф м.б. использованы на проведение научно-исследовательских работ, длясоздания инвестиционных фондов, для расходов, связанных с распространениемценных бумаг. Средства ФН м.б. уменьшены в результате покрытия убытков отчетногогода и других затрат.

            ФП- развитие социальных сфер предприятия, материальное поощрение персонала, осуществлениемероприятий, которые приводят к образованию нового имущества предприятия.Средства ФП м.б. выданы в виде дотаций на питание, оплата путевок и др.

            СФ- средства направляются в качестве финансового обеспечения для развития социальнойсферы. На этом субсчете учитывается также движение имущества предприятия,относящееся к социальной сфере и полученного безвозмездно.

            Счет88 “Нераспределенная прибыль” (пассивный).

88-3-  ФН

88-4- СФ

88-5- ФП

            Кт88 — образование фондов, Дт 88 — их использование.

ФН. Образуется за счет прибыли:

            Дт81 Кт 88-3

ОбразованиеФН за счет безвозмездно поступивших ОС, материалов, НА в социальную сферу:

            Дт01, 04, 10 Кт 88-3

использованиесредств ФН:

            Дт88-5 Кт 08 (составляется на сумму затрат, связанных с созданием новогоимущества, но не включаемых в его первоначальную стоимость.

            Дт87-3 Кт 88 — погашение убытка за отчетный год за счет ФН.

            Дт88-3 Кт 75 — сумма фонда, распределенного между учредителями.

            Дт88-4, 88-3 Кт 10 — сумма ценностей, переданных безвозмездно физическим и юридическимлицам

            Дт88-3 Кт 47, 48 — сумма убытков (финансовый результат) по переданнымбезвозмездно (реализованным) ОС и другим материальным активам.

            Дт88-3 Кт 08 — капитальные вложения.

ФП. Образуется за счет чистой прибыли предприятия:

            Дт81-1 Кт 88-5

…за счет целевых взносов учредителей:

            Дт85 Кт 88-5

ИспользованиеФП:

            Дт88-5 Кт 50 (материальное стимулирование, материальная помощь), 70 (сумма премийи вознаграждений за счет фонда), 51 (стоимость приобретенных подарков дляработников предприятия), 71 (сумма командировочных расходов, начисленных сверхустановленного лимита).

СФ. Образование:

            Дт81 Кт 88-4

Безвозмездноепоступление: выплаты по

            Дт88-4 и КТ счетов в зависимости от целей использования

Учетцелевого финансирования и целевых поступлений — счет 96 “Целевое финансированиеи поступления”. Здесь ведется учет средств, выделяемых в виде:

— правительственных субсидий;

— поступлений от других предприятий;

— взносов родителей на содержание детей в дошкольных учреждениях.

Счет96 — пассивный. Кт средства целевого финансирования, образование фондов, Дт — их использование.

Поступлениесредства в кассу от родителей за содержание детских садов:

            Дт50 Кт 96

Получениесредств от предприятий в качестве целевого финансирования

            Дт51, 52 Кт 96

Суммасредств, связанных с приобретением материальных ценностей и ОС за счет целевогофинансирования.

            Дт96 Кт 08, 10, 12

Суммазарплаты, начисленной персоналу за счет средств целевого финансирования

            Дт96 Кт 70

Суммаоплаты платежных требований, поставщиков и других кредиторов

            Дт96 Кт 51.

5. Учет кредитов банка.

            Расчетно-кредитныеотношения в РФ регулируются законодательством и реализуются коммерческимибанками, которые осуществляют кассовое и кредитно-расчетное обслуживаниепредприятий.

            Кредитпредоставляют предприятиям, имеющим самостоятельный баланс, расчетный счет,т.е. юридическим лицом.

            Длякредитных отношений характерен переход от объективного кредитования к кр-ниюсубъективному (конкретн. лицо)

            Принципыкредитования: возвратность,  срочность, платность.

Взаимоотношениямежду банком и клиентом регулируются кредитными договорами, где оговорены:

·    объект кредитования;

·    срок;

·    условия и порядок выдачи;

·    формы обеспечения;

·    процентная ставка;

·    права и ответственность сторон и др.

            Дляполучения К, предприятие направляет заявление с копиями учр. документов, бух истат. отчетности, подтверждающих обеспеченность возврата К. Банк анализируетплатежеспособность предприятия на основе отчет. данных и предварительныхпроверок на предприятиях. Все это — до заключения договора.

            Кредит:

1)краткосрочные (до 12 месяцев); их учет на счете 90

2)долгосрочные; на счете 92 .

ПолучениеК.

            Дт50, 51, 52, 55, 60 Кт 90, 92

ПогашениеК

            Дт90, 92 Кт 51, 52, 55

            К,не оплаченный в срок, учитывается отдельно. Проценты по К, в пределах ставок,установленных ЦБ РФ включаются в стоимость продукции, работ, услуг. Процентысверх ставок ЦБ возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Погашение:процент за счет прибыли:

            Дт81 КТ 51

процент,включаемых в себестоимость: Дт 20, 26 Кт 51

            Сейчасшироко используются ссуды для работников на индивидуальное жилищное строительство.Эти ссуды учитываются на счете 93 “Кредиты банков для работников”.

Порядоккредитования, оформление К, их погашение регулируется правилами банка и кредитнымидоговорами.

Выдачассуд — Кт 93

            Дляучета К, предоставленного работникам предприятия, предназначен счет 73 “Расчетыс персоналом по прочим операциям”.

Записьв учете суд на индив. строительство:

            Дт50, 51 Кт 93

Ссудапод товары, проданные в кредит:

            Дт73 Кт 93

Погашениезадолженности по суде работником:

            Дт50 Кт 73

Погашениезадолженности предприятия перед банком:

            Дт93 Кт 51

            Учетзаймов.

            Нарядус К, предприятия ведут расчеты по полученным и выданным займам. Учет займов:счет 94 “Краткосрочные займы”, 95 “Долгосрочные займы”.

Поступлениесредств от заимодавцев:

            Дт50, 51 Кт 94, 95

Погашениезадолженности по займам:

            Дт94, 95 Кт 51.

Тема № 8. Учет финансовых результатов ииспользования прибыли.

1.Учет формирования финансовых результатов.

2.Учет использования прибыли.

3.Учет нераспределенной прибыли.

1. Учет формированияфинансовых результатов.

            Конечныйрезультат фин. деятельности пр-тия — балансовая прибыль (убыток), котораяскладывается из прибыли от реализации продукции, прибыли от прочей реализации исуммы от нереализационных доходов (потерь).

            Определяетсяфинансовый результат от реал-ции путем сопоставления Кт и ДТ счетов 46, 47, 48

            Второеслагаемое — результат от нереал. операций. Внереализ. доходы учитываются:

            Дт51, 76, 26 Кт 80

            Счет80 имеет 3 субсчета:

80-1- фин. рез-т от реализации продукции;

80-2- фин. рез-т, полученный от прочей реализации

80-3- внереализ. доходы и потери.

            Учетна счете 80 ведется в течение года с накоплением. При определении фин. рез-таиз выручки вычитается НДС, себестоимость, коммерческие расходы и др.

Фин.рез-т = выручка от реал-ции — НДС — фактическая себестоимость реализованнойпродукции (т.е. себестоимость прод-ции + коммерческие и управленческиерасходы).

Счет80 — пассивный, Дт — убыток, Кт — прибыль

Учетприбыли от реал-ции:

            Дт46 Кт 80-1

…убытка от реал-ции

            Дт80-1 Кт 46

            Всоответствии с учетной политикой на предстоящий год, предприятие самостоятельноустанавливает, как учитывать фин. рез-т: по предоставлении документов в банк(по моменту отгрузки) или по зачислению ден. средств на расчетный счет (помоменту реализации).

            Сейчасгосударство рекомендует определять финансовый результат по моменту отгрузки, ноэто может вызвать отсутствие денег. Поэтому применяют взаимозачеты, что невыгодно для гос-ва.

            Приизменении учетной политики необходимо иметь на это разрешение Минфина, сообщитьоб изменениях в налоговую инспекцию.

            Еслипредприятие реализует продукцию в валюте, то необходимо осуществлять перерасчетдоходов по текущему курсу рубля, котируемого ЦБ в момент поступления средств.

Финансовыйрезультат от прочей реал-ции:

            Дт46, 48 Кт 80-2 — прибыль

            Дт80-2 Кт 46, 48 — убыток.

            Финансовыйрезультат от реализации ОС зависит от того, по какой стоимости будут проданыОС. Пр-тие самостоятельно принимает решение от продаже по рыночн. (м.б. >первоначальной) или остаточной стоимости.

            Всоответствии с требованиями налог. законодательства для налогообложения при реал-цииОС по цене меньше остаточной стоимости, фин. рез-т определяется из расчетареализации ОС по рыночной цене.

            Финансовыйрезультат от реализации иного имущества:

— НА;

— оборудование к установке;

— материалы;

— МБП;

— незавершенное капитальное строительство;

— ценные бумаги и денежные документы.

            Прибыльот реализации для налогообложения = превышению продажной цены над первоначальнойили остаточной.

            Еслипредприятие реализует иное имущество по цене меньшей его себест-ти, то для налогообложенияэтой прибыли выручка от реал-ции — сумме сделки, которую определяют исходя изрыночных цен реализации аналогичной продукции.

            Пр-тиеспец. расчетом опр-ет сумму выручки таких сделок и расчет и направляет вналоговую инсп. одновременно с бух. отчетностью и расчетом по налогу наприбыль.

Учетфин. рез-та:

            Дт48 Кт 80-2 (прибыль)

            Дт80-2 Кт 48 (убыток)

            Внереализационныедоходы:

1)доходы, полученные в РФ и за ее пределами от долевого участия в деятельностидругих предприятий:

— дивиденды по акциям;

— премии или % по облигациям и др. ценным бумагам, принадл. пр-тию

Доходы;

            Дт50, 51, 52 Кт 80-3

2)доходы от сдачи имущества в текущую аренду:

            Дт76-3 “Расчеты по доходам” Кт 80-3

3)доходы от дооценки произв. запасов ГП и товаров:

            Дт14 “Переоценка мат. ценностей” Кт 80-3

4)признанные должником штрафы, пени, неустойки, другие санкции за нарушение хозяйственныхдоговоров и по возмещению причиненных убытков:

            Дт63 Кт 80-3

5)прибыль от совместной деятельности:

            Дт78-3 Расчеты по договору о совместной деятельности” Кт 80-3

6)прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году:

            Дт83-2 “ДБП” Кт 80-3

7)положительные курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в СКВ:

            Дт50, 52, 58, 60, 61, 62, 64, 70, 71, 76, 83, 90, 92, 94 Кт 80-3

8)выявление при инвентаризации неучтенных объектов:

            Дт01, 10, 12, 20, 23, 04, 40, 41, 06, 07 Кт 80-3

9)другие операции, не связанные с производством продукции.

Внереализационныйубыток:

            Дт80-3

Кним относятся затраты по аннулированию производственных заказов:

            Дт80-3 Кт 20

Затратына содержание законсервированных производственных мощностей и объектов:

            Дт80-3 Кт 10, 12, 60, 68

Убыткипо операциям с тарой:

            Дт80-3 Кт 10

Судебныеиздержки и арбитражные сборы:

            Дт80-3 Кт 50, 51, 76

Некомпенсируемыевиновниками потери по внешним причинам:

            Дт80-3 Кт 63

Суммысомнительных долгов по расчетам с другим предприятиями:

            Дт80-3 Кт 82

Убыткиот списанных дебиторских задолженностей, по которой срок исковой давностиистек:

            Дт80-3 Кт 45, 61, 62, 76

Некомпенсированныеубытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций:

            Дт80-3 Кт 01, 06, 07, 08, 10, 12, 20, 21

Убыткиот хищения, виновник которых решением суда не установлен:

            Дт80-3 Кт 84

Отрицательныекурсовые разницы:

            Дт80-3 Кт 50, 52, 60, 61, 62, 76

Признаниепредприятием штрафы, пени, неустойки и др. виды санкций и расходы по возмещениюпричиненных убытков:

            Дт80-3 Кт 63

Прибыль= выручка — НДС — фактическая себестоимость — балансовая прибыль

Балансоваяприбыль — налог га прибыль = чистая прибыль

2. Учет использованияприбыли.  

            Счет81 — пассивный (ведется в течение года)

            Вразвитие счета 81 предусмотрено два субсчета:

81-1- платежи в бюджеты из прибыли

81-2- использование прибыли на другие цели.

Дт- использование прибыли.

Начислениеналоговых платежей в бюджет из прибыли:

            Дт81 Кт 68

Начислениеплатежей во внебюджетные фонды:

            Дт81 Кт 67

Использованиеприбыли для образования ФН, СФ, Ф материального поощрения:

            Дт81 Кт 88-3, 88-4, 88-5

Использованиеприбыли на покрытие убытков прошлых лет:

            Дт81 Кт 88-2

Начислениедивидендов, материальной помощи:

            Дт81 Кт 70

Начисленыдивиденды учредителям:

            Дт81 Кт 75

Использованиеприбыли для увеличения резервного капитала:

            Дт81 Кт 86

Начисление% по ссудам банков, полученных на приобретенных ОС, НА и др.

            Дт81 Кт 90, 92

Начисление% по полученным займам:

            Дт81 Кт 94, 95

Начисленные% по договору долгосрочной аренды:

            Дт81 Кт 97

Списаниепотерь от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства, находящегося на балансе:

            Дт81 Кт 29

Присопоставлении годового отчета. Счет 81 закрывается (на Дт сч. 80) сумма скредита в Дт 80. Остатка нет. В балансе суммы по Дт 81 не отражается .

3. Учетнераспределенной прибыли.

            Вконе отчетного периода определяют нераспределенную прибыль = Кт 80 — Дт 80…или нераспределенный убыток = Дт 80 — Кт 80.

Этаразница списывается со счета 80 на счет 88 “Нераспределенная прибыль”. Т.о.счет 80 закрывается и отдельной статьей не отражается.

            Нераспределеннаяприбыль — 88-1

Непокрытыйубыток — 88-2

            Вконце периода имеем неиспользованную прибыль. Нераспю прибыль м.б. использованана выплату дивидендов учредителям:

            Дт88-1 Кт 70, 75

Оставшаясясумма нераспр. прибыли учитывается в дальн. как нераспр-ю прибыль прошлых лет,которая м.б. использована на пополнение РК — Дт 88 Кт 86; На увеличение УК — Дт88 Кт 85; на увеличение специальных фондов Дт 88 Кт 88 — субсчета; на выплатудоходов участникам предприятия Дт 88 Кт 70 (если работник — учредитель), 75(если учредитель не работает на предприятии).

            Вбалансе нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет отражается отдельнымистатьями в четвертом разделе Пассива.

Синтетическийучет финансовых результатов.

            Учетобразования прибыли — Кт 80

Прибыльот реализации ГП:

            Дт46 Кт 80

Прибыльот продажи или ликвидации ОС

            Дт47 Кт 80

Прибыльот продажи НВА, оборудования, незавершенного строительства, производственныхзапасов, МБП, ценных бумаг, валюты:

            Дт48 Кт 80

Зачисленныештрафы, пени неустойки:

            Дт50, 51, 52 Кт 80

Начисленнаяарендная плата за сданные в текущую аренду ОС

            Дт76-3 Кт 80

Начисленыдивиденды от дочерних предприятий:

            Дт 78 Кт 80

Начислениеприбыли от совместной деятельности:

            Дт77 Кт 80

Начисление% по долго- и краткосрочным ценным бумагам и предоставленным займам:

            Дт76-3 Кт 80

Поступлениеранее списанных безналичных долгов:

            Дт50, 51 Кт 80

Штрафы,присужденные за нарушение хоз. долгов:

            Дт63 Кт 80

            присоединениенеиспользованной части резерва по сомнительным долгам к прибыли:

            Дт82 Кт 80

Зачислениедоходов будущих периодов в счет прибыли:

            Дт83 Кт 80

            Учетубытков

Убытокот реализации продукции:

            Дт80 Кт 46

Убытокот выбытия и продажи ОС:

            Дт80 Кт 47

Убытокот продажи НА, оборудования

            Дт80 Кт 48

Тема№ 9. Финансовая отчетность.

1.Финансовая отчетность, ее значение.

2.Состав ФО.

3.ББ и его аналитические возможности.

4.Отчет о финансовых результат.

5.Отчет о движении денежных средств.

6.Пояснительная записка к годовому отчету.

7.Порядок представления ФО.