Реферат: Особенности налогообложения стаховых компаний
Содержание Введение Особенности налогообложения 1. Налог на прибыль. 1.1 Состав доходов страховщиков 1.2 Расходы страховщиков 2. Налог на добавленную стоимость. Заключение Список литературыВведение
31мая президент России Владимир Путин подписал Федеральный закон «О внесенииизменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса». Использоватьналогосберегающие схемы теперь невыгодно. Вместе с тем новый порядок можетпоставить крест на долгосрочном страховании жизни.
Александр МОИСЕЕНКО
Ещедо своего избрания главой Всероссийского союза страховщиков (ВСС) АлександрКоваль заявлял о принципиальной борьбе с так называемыми зарплатными схемами,которые позволяют клиенту уходить от уплаты /> налога,а /> страховой компании приносят небольшую, ностабильную прибыль. Подобные махинации, по разным оценкам, составляют от 40 до90 процентов премий по страхованию жизни (около 3 млрд. долларов).
Бюджетныйкомитет Государственной Думы решил пресечь такие схемы с помощью налогов. Вконце 2001 года был разработан соответствующий законопроект поправок в НК.Раньше клиент при досрочном расторжении договора по долгосрочному страхованиюжизни получал выплатную сумму (аннуитет) и не платил с нее никаких налогов.Согласно новой редакции, по договорам добровольного долгосрочного страхованияжизни, заключенным на срок менее пяти лет, взимается 13-процентный подоходныйналог с выплат ренты или аннуитетов. Страховые схемы становятся невыгодными.Государство торжествует. Однако удар, нанесенный по налогосберегающимтехнологиям, пришелся и по страховщикам и поставил под вопрос будущеедобровольного страхования.
НиколайНиколаев, руководитель управления по связям с общественностью ВСС считаем, чтоэти поправки отрицательно влияют на развитие долгосрочного страхования жизни.Новая редакция второй главы НК ставит в неравное положение страховщиков.Одновременно человек, заключающий договор долгосрочного страхования жизни,оказывается в определенной зависимости. Не важно, что с ним может произойти, нобез уплаты 13-процентного налога ранее, чем через пять лет свои средства он незаберет. А произойти может всякое.
Втораяпринципиальная претензия ВСС к Налоговому кодексу касается имущественногострахования. К примеру, сгорела дача, застрахованная на 20 тыс. долларов. Малотого, что с началом действия поправок придется собрать неимоверное количестводокументов, подтверждающих страховой случай. Если страховка составила 20 тыс.долларов, а вы решите построить шалаш стоимостью 100 долларов, то с разницы (19900 долларов) придется заплатить все те же 13 процентов. Вряд ли это понравитсяпотребителю страховых услуг.
Одобренныйпрезидентом закон был разработан и принят в такие короткие сроки (полгода), чтостраховщики просто не успели собраться с силами и учесть свои интересы. Пословам г-на Николаева, «компании по-разному смотрят на зарплатныесхемы». Одни применяют, другие, наоборот, готовы бороться и заявляют онеобходимости увеличения подоходного налога с 13 до 35 процентов, третьих этовообще не интересует.
Длясогласования всех мнений при ВСС создана рабочая группа, которая найдет«золотую середину». Есть предложение сократить минимальный срокдействия договоров долгосрочного страхования с пяти до трех лет либо освободитьот уплаты налога часть аннуитетов. Предполагается также четко определитьпричины расторжения договоров. Все это должно найти отражение в законопроектеВСС «О внесении изменений идополнений в главу вторую Налогового кодекса».
Основныеопасения вселяют преимущества банков перед страховыми компаниями в работе склиентами. Что можно предпринять в этой связи, страховщики пока не знают.Борьба с зарплатными схемами уже дает результаты. Рост страховых взносов пострахованию жизни по сравнению с прошлым годом сократился в несколько раз.
Мнение эксперта
Илья Ломакин-Румянцев,бывший глава Страхнадзора, ныне заместитель председателя комитета по бюджетуСовета Федерации:
— Закон содержит значительнобольше плюсов, чем минусов, тем более есть еще время исправить последние. Нормывступают в силу 1 января 2003 года.
Особенности налогообложения страховыхкомпаний.
1. Налог на прибыль.
Длястраховых организаций при исчислении налога на прибыль руководствуются ЗакономРоссийской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27декабря 1991 г. № 2116-1, Инструкцией Госналогслужбы Российской Федерации от 10августа 1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыльпредприятий и организаций» (в редакциях последующих изменений и дополнений),«Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налогана прибыль страховщиками», утвержденным постановлением Правительства РоссийскойФедерации от 16 мая 1994 г. № 491 (далее Положение № 491). В соответствии сПоложением № 491 к доходам страховщика относятся:
· выручкастраховщика,
· прочиепоступления от страховой деятельности,
· доходыот иной деятельности.
1.1 Состав доходов страховщиков
Всостав доходов страховщиков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы дляуплаты налога на прибыль, включаются:
1. Выручка страховщика,формируемая за счет:
а)поступлений страховых взносов по договорам страхования, со страхования иперестрахования за вычетом страховых выплат, отчислений в страховые резервы истраховых взносов по договорам, переданным в перестрахование. В составуказанных поступлений не включаются поступления по видам обязательногострахования, осуществляемым за счет бюджетных ассигнований, которые учитываютсяв качестве средств, предназначенных на целевое финансирование. В выручкувключаются только средства, направляемые в соответствии с установленнымпорядком на покрытие расходов страховщика по проведению указанных видовстрахования;
б)сумм возврата страховых резервов, отчисленных в предыдущие периоды;
в)комиссионных вознаграждений и тантьем по договорам, переданным вперестрахование;
г)комиссионных вознаграждений, полученных за оказание услуг страхового агента,страхового брокера, сюрвейера и аварийного комиссара;
д)возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным вперестрахование;
е)экономии средств на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию.
2. Прочие поступления отстраховой деятельности:
а)доходы, полученные от размещения страховых резервов и других средств (кромедоходов от инвестирования средств резервов по обязательному медицинскомустрахованию);
б)доходы, полученные от инвестирования средств резервов по обязательномумедицинскому страхованию, за вычетом сумм, использованных на покрытие расходовпо оплате медицинских услуг и пополнение соответствующих резервов понормативам, устанавливаемым территориальным фондом обязательного медицинскогострахования;
в)суммы полученных процентов, начисленных на депо премий по рискам, принятым вперестрахование;
г)суммы, полученные в порядке реализации права требования страхователя пострахованию имущества к лицу, ответственному за причиненный ущерб;
д)прочие доходы от осуществления страховой деятельности.
3. Доходы от инойдеятельности:
а) прибыль от реализации основных фондов,материальных ценностей и прочих активов;
б) доходы от сдачи имущества в аренду;
в) суммы, поступившие в погашение дебиторскойзадолженности, списанной в предыдущие периоды на убытки;
г) списанная кредиторская задолженность;
д) доходы от прочей не запрещенной закономдеятельности, непосредственно не связанной с осуществлением страховойдеятельности.
1.2 Расходы страховщиков
Красходам, включаемым в себестоимость оказываемых страховщиками страховых услуг,и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплатыналога на прибыль, относятся:
1. Отчисленияв резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утратыили повреждения застрахованного имущества.
2. Возмещениядоли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование.
3. Комиссионныевознаграждения и тантьемы, уплаченные по операциям перестрахования.
4. Расходына ведение дела:
а)затраты, включаемые в себестоимость страховых услуг на основании Положения осоставе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формированияфинансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденногопостановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552, сучетом Положения № 491;
б)комиссионные вознаграждения, уплаченные за оказание услуг страхового агента истрахового брокера;
в)возмещения при наличии подтверждающих документов страховым агентам расходов попроезду от места жительства до местонахождения страховщика и обратно в дни,установленные для явки, и по вызову администрации и компенсации страховымагентам расходов по проезду на участке работы;
г)оплата предприятиям, учреждениям, организациям или отдельным физическим лицамза оказанные ими услуги, связанные со страховой деятельностью, в том числе:
o оплатауслуг предприятий, учреждений и организаций за выполнение ими письменныхпоручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платыпутем безналичных расчетов;
o оплатауслуг учреждений здравоохранения, других предприятий, учреждений и организацийпо выдаче справок, статистических данных, заключений и т.п.;
o оплатаинкассаторских услуг;
o оплатауслуг (комиссионные вознаграждения) специалистов (экспертов, сюрвейеров,аварийных комиссаров, юристов, адвокатов, сотрудников детективных агентств идругих), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховойстоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховыхслучаев, урегулирования страховых выплат;
o оплатауслуг банков и других кредитных учреждений, связанных с осуществлениемстраховой деятельности, включая операции по обслуживанию выплат страхователям,расчетному и другим счетам, выдаче и приему наличных денег;
д)расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров, представительскиерасходы в пределах действующих норм и нормативов, исчисленных с учетомотраслевых особенностей;
е)расходы на изготовление страховых свидетельств, бланков строгой отчетности,квитанций и т.п.;
ж)оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг,оказанных с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета и в соответствиис другими требованиями законодательства;
з)расходы на публикацию годового баланса и счета прибыли и убытков.
5. Расходына аренду основных фондов, включая их отдельные части, используемые дляосуществления страховой деятельности, в том числе автомобильного транспорта дляперевозки документов и материальных ценностей.
6. Другиерасходы, связанные со страховой деятельностью:
а)суммы процентов по депо премий по рискам, переданным в перестрахование;
б)убытки от реализации основных средств, ценных бумаг;
в)убытки от реализации нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихсясредств, иных материальных ценностей;
г)убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
д)отрицательная курсовая разница по валютным счетам и по операциям в иностраннойвалюте;
е)некомпенсируемые убытки от стихийных бедствий;
ж)при покупке иностранной валюты: превышение курса покупки над курсомЦентрального банка Российской Федерации;
з) />налоговые платежи: сбор на нужды образовательных учреждений,взимаемый с юридических лиц, налог на рекламу, налог на содержание жилищногофонда и объектов социально-культурной сферы, другие налоги и сборы, относимые всоответствии с действующим законодательством на финансовые результатыдеятельности, а также налог на пользователей автомобильных дорог, налог свладельцев транспортных средств, земельный налог, дополнительные платежи вбюджет, исчисленные исходя из сумм доплат налога на прибыль и авансовых взносовналога, скорректированных на учетную ставку ЦБ Российской Федерации, запользование банковским кредитом;
и)прочие расходы и потери, относимые в соответствии с действующимзаконодательством на финансовые результаты.
Дляцелей налогообложения налогом на прибыль фактические финансовые результатыподлежат корректировке:
· прибыльуменьшается на суммы положительных курсовых разниц (увеличивается на суммыотрицательных курсовых разниц), образовавшихся в отчетном периоде, по всемсчетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностраннойвалюте;
· прибыльуменьшается на суммы доходов (дивидендов, процентов), полученных по акциям,облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим страховой организации;
· учитываетсяразница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточнойстоимостью основных фондов и иного имущества с учетом их переоценки,производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации,увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемомПравительством Российской Федерации. По основным фондам, нематериальнымактивам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которыхпогашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этихфондов и имущества. Отрицательный результат от их реализации и от безвозмезднойпередачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль;
· неподлежат налогообложению доходы в виде положительных разниц от переоценкигосударственных краткосрочных облигаций (ГКО) (убытки, полученные в видеотрицательной разницы от переоценки ГКО не уменьшают налогооблагаемую базу).
· произведенныеорганизацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленномпорядке лимитов, норм и нормативов. Имеются в виду такие фактическипроизведенные страховой организацией расходы, как связанные с содержаниемслужебного автотранспорта, связанные со служебными командировками, компенсацииза использование для служебных поездок личных легковых автомобилей,представительские расходы, оплата за обучение по договорам с учебнымиучреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров,расходы, связанные с оплатой процентов по полученным кредитам банков (заисключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальныхактивов и иных внеоборотных активов). Расходы на рекламу разрешено включать всебестоимость страховых услуг в полной сумме (по факту), а при налогообложениина суммы расходов сверх установленных норм и нормативов увеличиватьналогооблагаемую прибыль.
Дляисчисления страховыми организациями предельных размеров представительскихрасходов, расходов на рекламу в качестве объемного показателя используетсясумма поступивших страховых взносов по страхованию и перестрахованию.
2.Налог на добавленную стоимость.
Вотношении страховых организаций действуют льготы по освобождению от налога надобавленную стоимость. Согласно подпункту «е» п. 12 раздела 5 ИнструкцииГосналогслужбы Российской Федерации от 11 октября 1995 г. № 39 «О порядкеисчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (в редакции изменений идополнений) от налога на добавленную стоимость освобождаются «операции пострахованию и перестрахованию ...».
Согласноподпункту «ж» пункта 12 раздела 5 Инструкции № 39 от налога на добавленнуюстоимость освобождаются «операции, связанные с обращением валюты, денег… атакже ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и других), кромеброкерских и иных посреднических услуг...», что актуально для страховыхорганизаций в плане освобождения от налога на добавленную стоимость полученныхдоходов от инвестирования средств страховых резервов в ценные бумаги, валютныеценности, депозитные банковские вклады, «денежную наличность».
Еслистраховая организация оказывает услуги по сдаче имущества в аренду,консультационные услуги по страхованию и другие платные услуги, оказыватькоторые ей не запрещено действующим законодательством, то объектомналогообложения является выручка, полученная от оказания данных услуг.
В облагаемый налогом на добавленную стоимостьоборот включаются:
· средства,полученные от других организаций и предприятий (за исключением средств,зачисляемых в уставные фонды организаций, средств на целевое бюджетноефинансирование, а также на осуществление совместной деятельности); доходы,полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов (финансовойпомощи); средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек,полученные за нарушение договорных обязательств;
· суммыавансовых платежей (предварительной оплаты), поступившие на расчетный счет подвыполнение работ (услуг), не являющихся операциями по страхованию иперестрахованию.
Страховаяорганизация является плательщиком налога на добавленную стоимость прибезвозмездной передаче имущества, работ, услуг как передающая сторона.
Необлагаются налогом на добавленную стоимость средства, перечисляемые головнойорганизации, минуя счета реализации, обособленными подразделениями из прибыли,оставшейся в их распоряжении после расчетов с бюджетом по налогам, «дляосуществления централизованных функций по управлению всеми структурнымиподразделениями, входящими в состав головной организации, а также дляформирования централизованных финансовых фондов (резервов)». Не облагаютсяналогом на добавленную стоимость также средства, перечисляемые головнойорганизацией своим обособленным подразделениям (филиалам) «из централизованныхфинансовых фондов (резервов) в качестве вторичного перераспределения прибылидля расходования по целевому назначению» (пункт 10 раздела 4 Инструкции № 39).
Заключение
Зарплатныесхемы существуют во всем мире. Своим существованием в России они обязаны, преждевсего, избыточному социальному налогу, который к тому же не персонифицирован.Уплачивая ЕСН, человек должен знать, что решает свои проблемы, что эти деньгиработают на него. С другой стороны, популярность зарплатных схем объясняетсянизкой страховой культурой российского общества. Простой человек не знает, кудаи как пойдут его страховые взносы в рамках реального страхования жизни.
Смыслпоправок в НК понятен, но результат, на мой взгляд, не будет выдающимся. Это несовсем разумная попытка, чреватая тем, что все добровольное страхованиепогибнет на корню. Получается, что гражданин может отнести свои деньги в банк исо временем получить деньги по депозиту, не платя подоходный налог. Если же онотнесет деньги в /> страховую компанию, то при получениианнуитетов, тех же процентов, /> налог придетсязаплатить.
Страховыекомпании, как и банки, — кредитные организации. Если посмотреть на тенденции,характерные для западных рынков, то очевидны сращивание банковского истрахового бизнеса, появление финансовых конгломератов, объединяющих два этихсегмента. Мы же смотрим на проблему глазами людей 30-40-х годов.
Списоклитературы
1. Гражданский кодексРоссийской Федерации, часть 2, глава 48.
2. Закон РоссийскойФедерации от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела вРоссийской Федерации» (с изменениями и дополнениями).
3. Приказ Министерствафинансов Российской Федерации от 22.02.99 № 16н «Об утверждении Правилразмещения страховщиками страховых резервов»
4. Приказ Росстрахнадзораот 27 ноября 1992 г. № 02-02/5 (с изменениями от 31 октября 1994 г.) «Обутверждении Плана счетов и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций»
5. ПриказРосстрахнадзора от 18 мая 1995 г. № 02-02/13 об утверждении «Положения остраховом пуле».
6. ПриказРосстрахнадзора от 28 июня 1996 г. № 02-02/18 «О методике расчета страховыхтарифов по видам страхования, относящимся к страхованию жизни».
7. ПисьмоРосстрахнадзора от 29 октября 1996 г. № 08/2-80р/16 «О страховых резервах повидам страхования иным, чем страхование жизни».
8. Александрова Т.Коммерческое страхование: Справочник. М., 1996.
9. Вещунова Н.Л., ФоминаЛ.Ф. Бухгалтерский учет в страховых компаниях. — М.: Инфра-М, 1996.
10. ДубровинаТ.А., Сухов В.А., Шеремет А.Д. Аудиторская деятельность в страховании: Учебноепособие/ Под ред. А.Д. Шеремета. — М.: ИНФРА-М, 1997.
11. ЕфимовС.Л. Организация работы страховой компании: теория, практика, зарубежный опыт.М., 1993.
12. ЕфимовС.Л. Деловая практика страхового агента и брокера. М., 1996.
13. КагаловскаяЭ.Т. Страховая математика //Финансовая газета. 1997. № 21-23, 25.
14. КоломинЕ. Экономика и психология страхования //Финансовая газета. 1997. № 2. С. 10.
15. Организацияуправления страховой компанией: теория, практика, зарубежный опыт. М., 1995.
16. Перестрахование:Практическое руководство для страховых компаний. М., 1996.
17. РябкинВ.И. Актуарные расчеты. — М.: Финстатинформ, 1996.
18. Страхованиеот А до Я. Книга для страхователя. — М.: Инфра-М, 1996.
19. Страхование.Ч. 1-8. — М.: Финансы, 1994-1996.
20. Страховоедело: Учебник / Под ред.проф. П.И.Рейтмана М.,1992.
21. Формированиестраховых резервов. Бухгалтерский учет, налогообложение. М., 1995.
22. ЧелухинаН. Страховщики и инвестиции // Финансовая газета. 1997. № 2. С. 5.
23. ШаховВ.В. Введение в страхование: экономический аспект. — М.: Финансы и статистика,1992.
24. ШаховВ.В. Страхование: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ, 1997.