Реферат: Уголовно-правовая характеристика преступлений в сфере налогообложения

СОДЕРЖАНИЕ:

 TOC o «1-2» … PAGEREF _Toc72383925 h

ВВЕДЕНИЕ… PAGEREF _Toc72383926 h

Глава 1. Понятие налога… PAGEREF _Toc72383927 h

Глава 2. Налоговые правонарушения ипреступления в российском законодательстве”… PAGEREF _Toc72383928 h

Глава 3. Ст. 198 Уголовного кодексаРФ “Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица”… PAGEREF _Toc72383929 h

3.1. Общая характеристика статьи.… PAGEREF _Toc72383930 h 8

3.2. Непосредственный объект.… PAGEREF _Toc72383931 h 9

3.3. Предмет преступления.… PAGEREF _Toc72383932 h 10

3.4. Объективная сторона.… PAGEREF _Toc72383933 h 11

3.5. Субъект.… PAGEREF _Toc72383934 h 12

3.6. Субъективная сторона.… PAGEREF _Toc72383935 h 12

3.7. Квалифицирующие признаки.… PAGEREF _Toc72383936 h 13

Глава 4. Ст. 199 Уголовного кодексаРФ “Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации”… PAGEREF _Toc72383937 h

4.1. Общая характеристика статьи.… PAGEREF _Toc72383938 h 13

4.2. Непосредственный объект.… PAGEREF _Toc72383939 h 14

4.3. Предмет преступления.… PAGEREF _Toc72383940 h 15

4.4. Объективная сторона.… PAGEREF _Toc72383941 h 15

4.5. Субъект.… PAGEREF _Toc72383942 h 17

4.6. Субъективная сторона.… PAGEREF _Toc72383943 h 17

4.7. Квалифицирующие признаки.… PAGEREF _Toc72383944 h 18

Глава 5. Ст. 199.1. Уголовногокодекса РФ “Неисполнение обязанностей налогового

               агента”… PAGEREF _Toc72383945 h

Глава 6. Ст. 199.2. Уголовногокодекса РФ “Сокрытие денежных средств либо имущества организации илииндивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взысканиеналогов и (или) сборов”… PAGEREF _Toc72383946 h

Глава 7. Момент окончанияпреступлений в сфере налогообложения.… PAGEREF _Toc72383947 h

Глава 8. Обстоятельства, смягчающие иисключающие уголовную ответственность за налоговые преступления… PAGEREF _Toc72383948 h

Глава 9. Налоговые ошибки… PAGEREF _Toc72383949 h

Глава 10. Изменения и дополнения,внесенные Федеральным законом от 08.12.2003 года № 162-ФЗ в Уголовный кодексРФ, касающиеся преступлений в сфере налогообложения… PAGEREF _Toc72383950 h

ЗАКЛЮЧЕНИЕ… PAGEREF _Toc72383951 h

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ НОРМАТИВНЫХАКТОВ И ЛИТЕРАТУРЫ:… PAGEREF _Toc72383952 h

ВВЕДЕНИЕ

Все большую актуальность приобретает в обществе тема налогообложения иуплаты налогов. Ст. 57 Конституции РФ гласит: “Каждый обязан платить законноустановленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги илиухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют”. Налоговаяпреступность сегодня представляет не меньшую, а, возможно, большую опасность,чем общеуголовная. Если общеуголовная затрагивает интересы лишь личности, или,в крайнем случае, группы лиц, то налоговая почти всегда угрожает экономическойбезопасности государства. Опасность налоговых преступлений состоит в том, чтопрекращаются каналы поступления денежных средств в доходную часть бюджетов всехуровней и, таким образом торпедируется бюджетная и налоговая политикагосударства, правительство и субъекты федерации лишаются одного из наиболеедейственных инструментов управления экономикой – денежных средств. Недостатоких в бюджете, прежде всего, сказывается на социальной сфере, развитии культуры,содержании наукоемких отраслей экономики, армии, правоохранительных органов,провоцирует социальную напряженность и политическую нестабильность. Такжеопасность налоговых преступлений состоит и в том, как показывают исследования,что незаконно сокрытые от налогообложения средства уходят в “теневой” бизнес.Начинают работать криминальные структуры, усиливая экономическую базуорганизационной преступности.

Наказание за уклонение от подачи декларации было введено специальнымУказом еще в 1986 г., сама классификация налоговых преступлений появилась вУголовном кодексе в 1992 г., когда появилось Управление Налоговых Расследованийпри ГНС России. Налоговое законодательство регулирует общественные отношения,связанные с уплатой налогов гражданами (физическими лицами) и организациями,независимо от форм собственности. Его задачей является защита прав и законныхинтересов налогоплательщиков, с одной стороны, и государства – с другой. Этимже целям служит уголовное законодательство, которое призвано охранять интересыгосударства от преступлений, совершаемых в сфере налогообложения. Количествопреступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов и сборов, увеличиваетсяс каждым годом. Огромные денежные суммы скрываются от поступления их вгосударственный бюджет. Налоговые преступления относятся к преступлениям всфере экономической деятельности.

Новый Уголовный кодекс содержитуголовно-правовые нормы, предусматривающие ответственность за преступления,совершаемые в сфере налогообложения физических и юридических лиц. К группе этихпреступлений до недавнего времени, а точнее до 01.01.2004 года, уголовный законотносил уклонение гражданина от уплаты налога (ст. 198 УК РФ) и уклонения отуплаты налогов с организаций (ст. 199 УК РФ). Однако правоприменительнаяпрактика выявила множество изъянов, противоречий и вопросов при производстведел по этим статьям. Эти недостатки и попытались устранить депутатыГосударственной Думы третьего созыва на одном из последних заседаний, где былпринят Федеральный Закон от 08.12.2003г. № 162-ФЗ «О внесении изменений идополнений в Уголовный Кодекс РФ».

Глава 1. Понятие налога

         Под участникамиотношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, подразумеваютсяорганизации, физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим кодексомналогоплательщиками сборов (ч.1 ст.9 НК РФ). В дальнейшем ст.9 расширяет круг(субъектов) налоговых отношений (плательщики сборов, налоговые агенты идр.лица). Налоговая система Российской Федерации содержит в себе множествофедеральных, региональных и местных налогов и сборов, уплачиваемыхорганизациями и гражданами.

                Налогиявляются основным источником доходов любого бюджета. Они подразделяются напрямые и косвенные. Данное деление предполагает, что окончательным плательщикомпрямых налогов становится тот, кто получает доход, владеет имуществом и т.д., аокончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, накоторого налог перекладывается путем надбавки к цене. Целью взимания налогаявляется обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-токонкретного “расхода”. Задача налогового законодательства – изыскать денежныесредства на покрытие общих расходов и справедливо распределить необходимыеплатежные обязанности.

            Сборы не имеют того финансовогозначения, которое присуще налогам. При уплате сбора или пошлины всегдаприсутствует специальная цель (за что конкретно они уплачиваются) и специальныеинтересы. В этом смысле сборы являются индивидуальными платежами. Налоги,конечно, тоже могут иметь специальную цель (целевые налоги), однако налогиникогда не бывают индивидуально возмездными. Цель взимания сбора состоит лишь впокрытии издержек учреждения, в связи с деятельностью которого они взимаются.То есть сборы выплачиваются в связи с конкретной услугой, которую оказываетгосударственный орган, действуя в общих интересах и реализуя свои властныефункции.

В ст. 8 Налогового кодекса РФ даны определения налога и сбора:

<span Times New Roman",«serif»">1. Под налогом понимаетсяобязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций ифизических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности,хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целяхфинансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальныхобразований.

<span Times New Roman",«serif»">2. Под сбором понимаетсяобязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которогоявляется одним из условий совершения в отношении плательщиков сборовгосударственными органами, органами местного самоуправления, инымиуполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий,включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Как видно, сегодняшнее налоговое законодательство четко разделило понятияналогов и сборов.

В статьях 13-15 НК РФ дан исчерпывающий перечень федеральных,региональных и местных налогов и сборов, которые обязаны уплачивать в бюджетысоответствующих уровней налогоплательщики.

Объектами налогообложения являютсяимущество, доход, прибыль, операции по реализации товаров (работ, услуг),стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо инойобъект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, сналичием которого у налогоплательщика законодательство связывает возникновениеобязанности по уплате налога и (или) сбора (ст.38 НК РФ).

Глава 2. Налоговые правонарушения и преступления                                 в российскомзаконодательстве”

<span Times New Roman",«serif»">Налоговые преступления содержатпризнаки налоговых правонарушений. Налоговое преступление не может существоватьсамо по себе без налогового правонарушения. Точнее говоря, содержаниемобъективной стороны налогового преступления в части общественно опасного деянияявляется то или иное налоговое правонарушение, которое как бы перерастает вналоговое преступление при установлении второго признака объективной стороныпреступления — общественно опасного последствия, выражающегося в недополучениигосударством налога на сумму, превышающую сто тысяч рублей. При квалификацииналогового преступления правоприменитель, установив в деянии лица признакиналогового правонарушения, должен проводить разграничение налоговогопреступления и налогового правонарушения, соответственно правильноквалифицировать налоговое преступление возможно, только имея четкоепредставление о налоговых правонарушениях.

<span Times New Roman",«serif»">Налоговым правонарушениемпризнается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства оналогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика,налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установленаответственность.

<span Times New Roman",«serif»">Ответственность за совершениеналоговых правонарушений несут организации и физические лица (с 16 лет) вслучае, если в их деяниях не содержится признаков уголовных преступлений; приэтом привлечение к налоговой ответственности не освобождает должностных лицорганизаций от административной, уголовной и иной ответственности,установленной законодательством, а также от обязанности уплатить причитающиесяналоги и пени.

<span Times New Roman",«serif»">Налоговый кодекс РФ определяет, чтоналогоплательщики могут привлекаться к налоговой ответственности только всоответствии с этим кодексом, а также то, что никто не может быть привлеченповторно к ответственности за совершение одного и того же налоговогоправонарушения.

<span Times New Roman",«serif»">При отсутствии события налоговогоправонарушения или вины лица в его совершении, а также в случае, если лицо недостигло 16-летнего возраста или по истечении срока давности, налоговаяответственность наступать не может. Виновным в совершении налоговогоправонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно илипо неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно,если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий(бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредныхпоследствий таких действий (бездействия).

<span Times New Roman",«serif»">Налоговое правонарушение признаетсясовершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавалопротивоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характерапоследствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно былои могло это осознавать.

<span Times New Roman",«serif»">Вина организации в совершенииналогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лицлибо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершениеданного налогового правонарушения.

<span Times New Roman",«serif»">Обстоятельствами, исключающими винулица в совершении налогового правонарушения, признаются:

<span Times New Roman",«serif»">- совершение налоговогоправонарушения вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных инепреодолимых обстоятельств;

<span Times New Roman",«serif»">- совершение налоговогоправонарушения налогоплательщиком — физическим лицом, находившимся в момент егосовершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета всвоих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

<span Times New Roman",«serif»">- выполнение налогоплательщиком илиналоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применениязаконодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другимуполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах ихкомпетенции.

<span Times New Roman",«serif»">Обстоятельствами, смягчающимиответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

<span Times New Roman",«serif»">- совершение правонарушениявследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

<span Times New Roman",«serif»">- совершение правонарушения подвлиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или инойзависимости;

<span Times New Roman",«serif»">- иные обстоятельства, которыесудом могут быть признаны смягчающими ответственность.

<span Times New Roman",«serif»">Обстоятельством, отягчающимответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранеепривлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

<span Times New Roman",«serif»">Вопрос о соотношении налоговыхправонарушений и преступлений является весьма актуальным и широко освещается вспециальной литературе. Некоторые авторы считают, что независимо от размерасокрытых налогов в случае совершения ошибок или отсутствия умысла на уклонениеот уплаты налогов налогоплательщиков можно привлекать только к налоговойответственности. Одним из основных критериев разграничения налоговой иуголовной ответственности является именно размер сокрытых налогов: менееустановленных в УК РФ пределов — состав налогового правонарушения, более — надовыяснять наличие умысла и иных условий, необходимых для привлечения к уголовнойответственности. В любом случае сложно выработать универсальный критерий дляразграничения налоговой и уголовной ответственности. Есть некие общие принципы,а решение в отношении конкретного случая и налогоплательщика должно приниматьсястрого индивидуально с учетом всех обстоятельств дела, смягчающих и отягчающихвину.

До принятия ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс РФ”от 08.12.2003г. № 162-ФЗ Уголовный кодекс РФ в качестве преступленийпредусматривал уклонение гражданина или организаций от уплаты налогов иобязательных взносов в государственные внебюджетные фонды. Причем, понятиеналога здесь четко совпадало и совпадает сейчас с определением Налоговогокодекса. В соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ «Овведении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации ивнесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации оналогах» в налоговой системе Российской Федерации с 1 января 2001 г.произошли изменения. Так, вместо страховых взносов в государственныевнебюджетные фонды теперь в соответствии со ст.ст.234 — 244 части второй НК РФуплачивается единый социальный налог. То есть под уклонением от уплатыобязательных взносов в государственные внебюджетные фонды подразумеваетсяуклонение от уплаты единого социального налога. Однако вналоговом праве под определение налога в широком смысле словаподпадают не только налоги, но и сборы. В связи с этим возникает вопрос: можетли образовывать состав преступления уклонение от уплаты сборов, входящих вналоговую систему? Но вышеупомянутый закон внес некоторые изменения в структурунорм ст. 198 и ст. 199 УК РФ. Теперь физических лиц и организации можнопривлечь к уголовной ответственности не только за уклонение от уплаты налогов,но и за уклонение от уплаты сборов.

         Налоги (сборы)– важнейший источник формирования доходной части государственного бюджета ибюджетов нижестоящих уровней. Поэтому, преступление, предусмотренные ст.198 ист.199, а также ст.199.1 и ст.199.2 УК РФ, введенные в действие с 01.01.2004г.подрывают финансовые интересы государства, т.е. в конечном итоге, потерпевшимпо данным преступлениям является государство.

Глава 3. Ст. 198 Уголовного кодекса РФ                                                “Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица”

3.1. Общая характеристика статьи.

<span Times New Roman",«serif»">Всоответствии со ст.198 УК РФ уклонение гражданина от уплаты налогов и (или)сборов может быть совершено путем непредставления налоговой декларации или иныхдокументов, представление которых в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения вналоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенноев крупном размере, и влечет за собой наложение штрафа в размере от ста тысяч дотрехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного доходаосужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок отчетырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года. В п.2данной статьи предусмотрен другой квалифицирующий признак: уклонение от уплатыналогов и (или) сборов, совершенное в особо крупном размере, что влечет засобой наказание в виде либо штрафа в размере от двухсот тысяч до пятисот тысячрублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период отвосемнадцати месяцев до трех лет, либо лишением свободы на срок до трех лет. Впримечании  к данной статье поясняется,что уклонение гражданина от уплаты налогов и (или) сборов признается в крупномразмере, если сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределахтрех финансовых лет подряд более ста тысяч рублей, при условии, что долянеуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплатесумм налогов и (или) сборов, либо превышающая триста тысяч рублей, а в особокрупном размере — сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых летподряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и(или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или)сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей.

         Способ, при помощи которогофизическое лицо уклоняется от уплаты налога, не имеет принципиального значениядля правовой оценки содеянного. Закон называет два конкретных возможных способауклонения: непредставление налоговой декларации, когда подача декларации являетсяобязательной, и внесение в декларацию заведомо ложных сведений.

Между тем, возможно уклонение от уплаты налога и другими способами.Например, индивидуальный частный предприниматель либо лицо, занимающеесячастной практикой, уклоняются от постановки на учет в налоговый орган либо неплатят начисленный налог, хотя имеют такую возможность.

Под включением в декларацию заведомо ложных сведений следует пониматьумышленное указание в декларации любых не соответствующих действительностиданных о расходах или доходах. Следовательно, заведомое искажение данных,включенных в декларацию, может выражаться в неполном отражении в ней каких-либоисточников получения доходов или уменьшении размеров доходов, полученных отэтих источников, в завышении размеров вычетов, которые должны быть произведеныиз облагаемого налогом совокупного дохода, увеличении суммы расходов,произведенных при получении в отчетном году доходов и др.

Под доходом понимается совокупный, т.е. общий доход, полученныйналогоплательщиком в календарном году в денежной или натуральной формах, в томчисле и в виде определенной материальной выгоды. Что касается расходов, то это– расходы гражданина в определенных случаях, которые должны принести уменьшениеналогооблагаемой базы.

3.2. Непосредственный объект.

Рассматриваемое преступление имеет своим непосредственным объектомпосягательства на общественные отношения, складывающиеся в сференалогообложения физических лиц. Объектом налогообложения является у физическихлиц, имеющих постоянное место жительства в России, — совокупный доход,полученный из источников в Российской Федерации и за ее пределами; у физическихлиц, не имеющих постоянного места жительства в России, — из источников вРоссийской Федерации. При налогообложении учитывается совокупный доход,полученный в денежной форме (российской и иностранной валютах) и в натуральнойформе, в том числе в виде материальной выгоды.

3.3. Предмет преступления.

Статья по сути предусматривает два самостоятельных преступления:уклонение от уплаты налогов физическим лицом и уклонение от уплаты сборов.

Предметом первого преступления является, как правило, один вид платежейгосударству – налог на доходы физических лиц, поскольку ответственностьнаступает именно и только в связи с непредставлением налоговой декларации, т.е.декларации о доходах или ее искажением. Однако предметом ст.198 УК РФ могутвыступать также и другие виды налогов: налог на имущество физических лиц, навыигрыши и т.д.

Доход – это денежное, материальное вознаграждение, полученное либо врезультате личных затрат общественно полезного труда, либо на иных законныхоснованиях, в результате законной предпринимательской деятельности, а такжедоход, полученный в результате дарения, наследования и в других случаях, предусмотренныхзаконодательством. Вероятно, в основе получения дохода должны лежать личныетрудовые затраты либо иным законным путем полученная прибыль. В противном жеслучае доход может быть либо нетрудовым, либо незаконным, либо нажитымпреступным путем.

Под расходами следует понимать все денежные суммы, затраченные наразличные цели, связанные с занятием гражданами законной предпринимательскойдеятельностью. Например, расходы, связанные с приобретением имущества,технических средств, сырья, материалов и необходимые для осуществления такойдеятельности.

Налоговая декларация – это официальный документ установленного образца,который заполняется налогоплательщиком и подается в Инспекцию по налогам исборам. Этот документ является основанием для определения размера налога,подлежащего уплате. Действующее законодательство определяет исчерпывающийперечень случаев, когда подача такой декларации является обязательной.

Обязанность физических лицпредоставлять налоговые декларации о фактически получаемых доходах ипроизведенных расходах в Инспекции по налогам и сборам по месту постоянногожительства установлена на основании части 2 НК РФ.

От представления декларации освобождаются: физические лица, получающиедоход за выполнение ими трудовых обязанностей по месту основной работы, а такжене имеющие постоянного жительства в РФ, и граждане, чей облагаемый совокупныйдоход за отчетный год не превысил установленного предельного размера. Местомосновной работы считается то предприятие, учреждение или организация, где хранитсятрудовая книжка работника и где он состоит в трудовых или приравненных к нимотношениях, под которыми понимается выполнение гражданином работ по конкретнойспециальности, квалификации, должности на основании заключенного им спредприятием, учреждением, организацией трудового договора (контракта) либовыполнение трудовой функции в связи с членством в общественной или религиознойорганизации, адвокатуре, а также в связи со службой или учебой.

         Предметом жевторого преступления является уклонение физического лица от уплаты федеральных,региональных или местных сборов. Сборы должны уплачивать предприниматели,действующие без образования юридического лица, граждане, занимающиеся частнойпрактикой (адвокаты, нотариусы и т.п.), граждане, использующие труд наемныхработников, крестьянские (фермерские) хозяйства. Уклонение физического лица отуплаты сборов может выразиться в полной неуплате сбора или же в умышленномнезаконном уменьшении его размера.

3.4. Объективная сторона.

         Уклонение отуплаты налогов и (или) сборов – это непредставление налоговой декларации, когдаее подача является обязательной, либо включение в декларацию заведомо ложныхсведений о доходах или расходах, а равно уклонение от уплаты сборов,совершенное в крупном или особо крупном размере. В этом заключается объективнаясторона данного преступления.

Понятие “уклонение гражданина от уплаты налога или сбора” по смыслузакона характеризуется, прежде всего, общественно опасным деянием, выраженным вбездействии, то есть представляет собой пассивную форму поведения виновноголица. Бездействием считается и непредставление налоговой декларации в случаях,когда подача ее является обязательной и выражается в форме обмана налоговыхорганов. По тексту данной статьи понятие “уклонение” трактуется более широко,чем простое непредставление декларации. Законодатель воспрещает уклонение путемнепредставления декларации, а не само непредставление декларации.Следовательно, уклонение в силу его объективной направленности на несовершениеобязательных действий предполагает наличие дополнительных условий, при которыхнепредставление декларации превращается в уклонение от уплаты налога. Такимиобязательными условиями являются: истечение срока для предоставлениядекларации; наличие возможности предоставить декларацию; действия налоговыхслужб, побуждающих к предоставлению декларации; фактическая неуплата налога.

Уклонение гражданина от уплаты налога или сбора путем включения вдекларацию заведомо ложных сведений может быть выражено в форме действия, тоесть активного поведения виновного. Такие действия также совершаются путемобмана налоговых органов. Например, введение в заблуждение налоговогоинспектора путем запутывания расчетов о доходах и расходах, фальсификации цифри т.д. Под включением в декларацию заведомо искаженных данных о доходах ирасходах в соответствии с п. 3 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4июля 1997 г.  № 8 “О некоторых вопросахприменения судами Российской Федерации уголовного законодательства обответственности за уклонение от уплаты налогов” понимается умышленное указаниев декларации любых несоответствующих действительности сведений о размерахдоходов и расходов: указание гражданином сведений не обо всех полученных имдоходах за год; занижение их размера; указание не всех или несуществующихисточников выплат, завышенной, либо заниженной суммы начисленного и уплаченногоналога с этих доходов; указание несуществующих детей и иждивенцев; указаниерасходов, непосредственно не связанных с получением доходов; завышение (занижение)размера расходов, непосредственно связанных с получением дохода; указание неперечисленных или в завышенном (заниженном) размере сумм, перечисляемых позаявлениям граждан на благотворительные цели; уменьшение подлежащегоналогообложению совокупного дохода на суммы, уже исключенные из доходаисточника его получения. Составление искаженной декларации образует стадиюприготовления к преступлению и в соответствии со ст. 30 и ст. 15 Уголовногокодекса РФ не является уголовно наказуемым деянием.

Хотя в законе нет непосредственного указания на преступные последствия,наличие их вытекает из смысла ст. 198 УК РФ, поскольку уклонение от уплатыналога или сбора причиняет государству имущественный ущерб в форме упущеннойвыгоды. Между уклонением и ущербом должна быть причинная связь. По конструкциипреступление имеет материальный состав.

3.5. Субъект.

Субъектом данного преступления являются физические лица (гражданеРоссийской Федерации, иностранные граждане, а также лица без гражданства),достигшие 16 лет, вменяемые, обладающие полномочными правами на занятиетрудовой деятельностью, в том числе занимающиеся предпринимательскойдеятельностью без образования юридического лица, обязанные в установленномзаконом порядке продекларировать свой доход.

3.6. Субъективная сторона.

Преступление,предусмотренное ст. 198 УК РФ, может быть совершено только с прямым умыслом,когда лицо сознательно уклоняется от уплаты налога путем непредставленияналоговой декларации, либо виновный включает в нее заведомо ложные сведения,либо уклоняется от уплаты сбора и при этом желает, нарушив закон, уклонится отуплаты налога или сбора государству в крупном или особо крупном размере.Отсутствие предвидения возможности или неизбежности наступления общественноопасных последствий – неуплаты налога (сбора) в крупном размере – исключаетнаступление уголовной ответственности. Совершение данного преступления понеосторожности не предусмотрено действующим уголовным законодательством. Дляадминистративного же законодательства не имеет значения, как совершеноправонарушение – умышленно или по неосторожности. Этот вопрос имеет значениетолько для определения размера налагаемого в административном порядкевзыскания.

Мотивы и цели для квалификации деяния значения не имеют, но могут бытьучтены судом при определении размера наказания.

3.7. Квалифицирующие признаки.

Квалифицирующие признакиданного преступления изложены в ст.198 УК РФ. Это уклонение от уплаты налога и(или) уклонение от уплаты сбора:

<span Times New Roman"">-<span Times New Roman"">         

<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»">-<span Times New Roman"">         

<span Times New Roman",«serif»">совершенное в особо крупном размере,который также указан в примечании к ст.198 УК РФ. Так, уклонение физическоголица от уплаты налога или сбора признается совершенным в особо крупном размере,если сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трехфинансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что долянеуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплатесумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысячрублей.

Глава 4. Ст. 199 Уголовного кодекса РФ                                               “Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации”

4.1. Общая характеристика статьи.

    <span Times New Roman",«serif»">Ст. 199 УК предусматриваетответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организациипутем непредставления налоговой декларации или иных документов, представлениекоторых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах исборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию илитакие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере,наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или вразмере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного годадо двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишениемсвободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должностиили заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.То же деяние, совершенное группой лиц, а равно по предварительному сговору илив особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч допятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного доходаосужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срокдо шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматьсяопределенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. Лишение правазанимать определенные должности или заниматься определенной деятельностьюуказывает на то, что преступление может быть совершено лицом, постоянно,временно или по специальному полномочию выполняющиморганизационно-распределительные или административно-хозяйственные обязанностив коммерческой организации независимо от формы собственности, а также внекоммерческих организациях, не являющихся государственным органом, органомместного самоуправления, государственным или муниципальным управле